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【知识点】对内部控制了解的深度

(一)了解内部控制的含义

了解内部控制，是指评价控制的设计，并确定其是否得到执行。具体包括：

1.评价控制的设计

评价控制的设计涉及考虑该控制单独或连同其他控制，是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。

2.确定控制是否得到执行

控制是否得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。

(二)了解内部控制的流程(补充)

【解读】“了解内部控制”有其特指的内涵，同时包括两个不可或缺的部分，即评价控制的设计并确定已设计的内部控制是否得到执行。

(三)了解内部控制的程序

注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：

1.询问被审计单位人员;

2.观察特定控制的运用;

3.检查文件和报告;

4.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

【解读】

(1)了解被审计单位及其环境(不包括了解内部控制)的风险评估程序主要包括：询问管理层和被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查。

(2)了解内部控制的风险评估程序不包括分析程序，分析程序是通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，从而对财务信息作出评价。了解内部控制的目的评价控制的设计并确认控制是否正在执行，不涉及评价财务信息。

(四)了解内部控制不同于控制测试(教材P144)

1.了解内部控制包含评价内部控制的设计并确定控制是否正在运行。

2.控制测试是确认控制运行是否有效的审计程序，即被审计单位所实施的内部控制能否防止或发现并纠正财务报表重大错报。

3.除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性。

【解读】

(1)获取某一人工控制在某一时点得到执行的审计证据，并不能证明该控制在所审计期间内的其他时点也有效运行。

(2)由于信息技术处理流程的内在一贯性，实施审计程序确定某项自动控制是否得到执行，也可能实现对控制运行有效性测试的目标，这取决于注册会计师(如针对程序变更的控制)的评估和测试。

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