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(一)总体审计方案的影响因素

(二)总体审计方案的类型

(三)财务报表层次重大错报风险水平与实质性方案的关系

【所属章节】

本知识点属于《审计》科目第八章风险应对第59讲的内容

【知识点】总体审计方案

(一)总体审计方案的影响因素

注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。

(二)总体审计方案的类型

【解读】如图8-2,拟实施进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。其中：

1.实质性方案，是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主;

2.综合性方案，是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。

【举例】评估的重大错报风险与综合性方案的对应关系

【解读】请从“左”至“右”阅读上表：

(1)假设注册会计师了解被审计单位及其环境，评估的营业收入发生认定、应收账款存在认定存在高水平的重大错报风险。

(2)了解内部控制，预期与营业收入发生认定(应收账款存在认定)的控制运行有效，拟实施控制测试。

(3)实施控制测试，获取审计证据确认控制运行是否有效，从而减少实质性程序，即注册会计师拟实施进一步审计程序时，采用的是“综合性方案”。

(4)无论注册会计师选择何种总体审计方案，注册会计师均应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。

【举例】评估的重大错报风险与实质性方案的对应关系

【解读】请从“左”至“右”阅读上表：

(1)假设注册会计师了解被审计单位及其环境，评估的营业收入发生认定、应收账款存在认定存在高水平的重大错报风险。

(2)了解内部控制，预期与营业收入发生认定(应收账款存在认定)的控制运行无效，注册会计师不拟实施控制测试。

(3)注册会计师实施的审计程序以实质性程序为主，在这种情况下，注册会计师拟实施进一步审计程序时，采用的是“实质性方案”。

(4)无论注册会计师选择何种总体审计方案，注册会计师均应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。

(三)财务报表层次重大错报风险水平与实质性方案的关系

当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

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