注册会计师考试《审计》知识点：财务报表整体的重要性

2019年注册会计师考试备考已经开始，你知道注会知识点有哪些吗?中公会计为各位考生整理了注会审计科目各章节的知识点，赶快抓紧学习吧!

(二)财务报表整体的重要性【客观题，主观题】

注册会计师在制定总体审计策略(即确定审计方向)时，应当确定财务报表整体的重要性。

1.含义

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

2.确定方法

财务报表整体的重要性=基准×百分比(1%-5%)

(1)在选择基准时，需要考虑的因素：

序号	考虑因素
（1）	财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；
（2）	是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；
（3）	被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
（4）	被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；
（5）	基准的相对波动性。

(2)实务中较为常用的基准

序号	被审计单位的情况	可能选择的基准
（1）	企业的盈利水平保持稳定	经常性业务的税前利润
（2）	企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少	过去3～5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如，营业收入
（3）	企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备	总资产
（4）	企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力	营业收入
（5）	开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值	净资产
（6）	国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属企业提供研发服务，并以成本加成方式向相关企业收取费用	成本与营业费用总额
（7）	公益性质的基金会	捐赠收入或捐赠支出总额

(3)在确定百分比时，需要考虑的因素

序号	考虑因素
（1）	被审计单位是否为上市公司或公众利益实体；
（2）	财务报表适用者的范围；
（3）	被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；
（4）	财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如具有特殊目的财务报表的使用者）。