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2019年注册会计师考试距离我们越来越近，不知道各位考生在备考注会的过程中有没有遇到什么问题呢？为了帮助大家更好地备考注会，中公小编针对《审计》科目知识点为大家做了如下整理：

 

【知识点】总体审计方案

(一)总体审计方案的影响因素

注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。

(二)总体审计方案的类型

【解读】如图8-2,拟实施进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。其中：

1.实质性方案，是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主;

2.综合性方案，是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。

【举例】评估的重大错报风险与综合性方案的对应关系

(1)假设注册会计师了解被审计单位及其环境，评估的营业收入发生认定、应收账款存在认定存在高水平的重大错报风险。

(2)了解内部控制，预期与营业收入发生认定(应收账款存在认定)的控制运行有效，拟实施控制测试。

(3)实施控制测试，获取审计证据确认控制运行是否有效，从而减少实质性程序，即注册会计师拟实施进一步审计程序时，采用的是“综合性方案”。

(4)无论注册会计师选择何种总体审计方案，注册会计师均应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。

【举例】评估的重大错报风险与实质性方案的对应关系

【解读】请从“左”至“右”阅读上表：

(1)假设注册会计师了解被审计单位及其环境，评估的营业收入发生认定、应收账款存在认定存在高水平的重大错报风险。

(2)了解内部控制，预期与营业收入发生认定(应收账款存在认定)的控制运行无效，注册会计师不拟实施控制测试。

(3)注册会计师实施的审计程序以实质性程序为主，在这种情况下，注册会计师拟实施进一步审计程序时，采用的是“实质性方案”。

(4)无论注册会计师选择何种总体审计方案，注册会计师均应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。

(三)财务报表层次重大错报风险水平与实质性方案的关系

当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

（例题）
【多选题】下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有(　　)。

A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案

B.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险

C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险

D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化

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【正确答案】CD

2019年注册会计师考试备考已经开始，中公财经线下课程还是线上课程都在积极开展中，考生可以咨询选择适合自己学习状态的课程，量身定做自己的注会备考计划。扫码进群，不仅可以找到更多志同道合的备考伙伴，还可以领取不定期的注会惊喜礼包哟！最后，中公小编也祝愿所有考生能够顺利通过2019年的注会考试！

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