2019年注册会计师考试距离我们越来越近，不知道各位考生是否了解样本设计阶段，中公小编为大家整理了一份2019注册会计师审计第四章知识点：样本设计阶段，希望对大家的注会审计备考有所帮助。
本节主要介绍审计抽样在控制测试中的应用。在控制测试中应用审计抽样有两种方法。 一种是发现抽样。这种方法在注册会计师预计控制高度有效时可以使用，以证实控制的有效 性。在发现抽样中，注册会计师使用的预计总体偏差率是0。在检查样本时，一旦发现一个 偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体偏差率可以接受的结 论。另一种是属性估计抽样，用以估计被测试控制的偏差发生率，或控制未有效运行的频 率。本节以第二种方法为主。
在控制测试中使用审计抽样可以分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段，通 常需要考虑下列问题：(1)测试目标和相关认定是什么? (2)如何定义偏差? (3)如何定 义总体?总体是否完整?从中选取样本的总体与根据样本结果推断特征的总体是否相同? (4)如何从总体中抽样?包括确定抽样计划、抽样单元和抽样方法。(5)样本规模是多少? (6)如何评价并解释抽样结果?
(一)确定测试目标
注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的 重大错报风险评估水平。因此，控制测试主要关注：(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;(2)控制是否得到一贯执行;(3)控制由谁或以何种方式执行。
注册会计师应当首先针对某项认定详细了解控制目标和内部控制政策与程序之后，方可确定从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。
(二) 定义总体
总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。注册会计师 在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。
1. 适当性。总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。例如，要测试用 以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师从已开单的项目中抽取样本 不能发现误差，因为该总体不包含那些已发运但未开单的项目。为发现这种误差，将所有已 发运的项目作为总体通常比较适当。又如，要测试现金支付授权控制是否有效运行，如果从 已得到授权的项目中抽取样本，注册会计师不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支 付但未得到授权的项目。
2. 完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。例 如，如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册 会计师不能对该期间的所有付款证明得出结论。又如，如果注册会计师对某一控制活动在财 务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。
在控制测试中，注册会计师还必须考虑总体的同质性。同质性是指总体中的所有项目应 该具有同样的特征。例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师 应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体。又如，虽然被审计单位的所有 分支机构的经营可能都相同，但每个分支机构是由不同的人运行。如果注册会计师对每个分 支机构的内部控制和员工感兴趣，可以将每个分支机构作为一个独立的总体对待。另外，如 果注册会计师关心的不是单个分支机构而是被审计单位整体的经营,且各分支机构的控制具 有足够的相同之处，就可以将被审计单位视为一个单独的总体。
需要注意的是，被审计单位在被审计期间可能改变某个特定控制。如果某控制(旧控 制)被用于实现相同控制目标的另一控制(新控制)所取代，注册会计师需要确定是否测 试这两个控制的运行有效性，或只测试新控制。例如，如果注册会计师需要就与销售交易相 关的控制的运行有效性获取证据，以支持重大错报风险的评估水平，且预期新、旧控制都是 有效的，注册会计师可以将被审计期间的所有销售交易作为一个总体。在新控制与旧控制差 异很大时，也可以分别进行测试，因而出现两个独立的总体。不过，如果注册会计师对重大 错报风险的评估主要取决于控制在被审计期间的后期或截至某个特定时点的有效运行，也可 能主要测试新控制，而对旧控制不进行测试或仅进行少量测试，此时，新控制针对的销售交易是一个独立的总体。
(三) 定义抽样单元
注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。抽样单元通常是能够提供控制运 行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行，每个抽样单元构成了总体中的一个项目。在 控制测试中，注册会计师应根据被测试的控制定义抽样单元。例如，如果测试目标是确定付 款是否得到授权，且设定的控制要求付款之前授权人在付款单据上签字，抽样单元可能被定义为每一张付款单据。如果一张付款单据包含了对几张发票的付款，且设定的控制要求每张 发票分别得到授权，那么付款单据上与发票对应的一行就可能被定义为抽样单元。
对抽样单元的定义过于宽泛可能导致缺乏效率。例如，如果注册会计师将发票作为抽样 单元，就必须对发票上的所有项目进行测试。如果注册会计师将发票上的每一行作为抽样单 元，则只需对被选取的行所代表的项目进行测试。如果定义抽样单元的两种方法都适合于测 试目标，将每一行的项目作为抽样单元可能效率更高。
(四) 定义偏差构成条件
注册会计师应根据对内部控制的了解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况， 然后据此定义偏差构成条件。在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行。在评估 控制运行的有效性时，注册会计师应当考虑其认为必要的所有环节。例如，设定的控制要求 每笔支付都应附有发票、收据、验收报告和订购单等证明文件，且均盖上“已付”戳记。 注册会计师认为盖上“已付”戳记的发票和验收报告足以显示控制的适当运行。在这种情 况下，偏差可能被定义为缺乏盖有“已付”戳记的发票和验收报告等证明文件的款项支付。
(五) 定义测试期间
注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制截至期中测试 时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。注册会计师可以有两 种做法：(1)将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据。(2)不将测试扩 展至在剩余期间发生的交易。
1. 将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据。在这种情况下，总体由 整个被审计期间的所有交易组成。
(1) 初始测试。注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中 实施初始测试。在这种情况下，注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量, 并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查。例如，如果被审计单位 在当年的前10个月开具了编号1 -10 000的发票，注册会计师可能估计，根据企业的经营 周期，剩下两个月中将开具2 500张发票;因此注册会计师在选取所需的样本时用1 ~ 12 500作为编号。所选取的发票中，编号小于或等于10 000的样本项目在期中审计时进行检 查，剩余的样本项目将在期末审计时进行检查。
(2) 估计总体的特征。在估计总体规模时，注册会计师可能考虑上年同期的实际情况、变化趋势以及经营性质等因素。在实务中，一方面，注册会计师可能高估剩余项目的数量。 年底时如果部分被选取的编号对应的交易没有发生(由于实际发生的交易数量低于预计数 量)，可以用其他交易代替。考虑到这种可能性，注册会计师可能希望比最低样本规模稍多选取一些项目，对多余的项目只在需要作为替代项目时才进行检查。
另一方面，注册会计师也可能低估剩余项目的数量。如果剩余项目的数量被低估，一些 交易将没有被选取的机会，因此，样本不能代表注册会计师所定义的总体。在这种情况下, 注册会计师可以重新定义总体，将样本中未包含的项目排除在新的总体之外。对未包含在重 新定义总体中的项目，注册会计师可以实施替代程序，例如，将这些项目作为一个独立的样 本进行测试，或对其进行百分之百的检查，或询问剩余期间的情况。注册会计师应判断各种 替代程序的效率和效果，并据此选择适合于具体情况的方法。
在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有 效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平 和实质性程序。
2. 不将测试扩展至在剩余期间发生的交易。在这种情况下，总体只包括从年初到期中 测试日为止的交易，测试结果也只能针对这个期间进行推断，注册会计师可以使用替代方法 测试剩余期间的控制有效性。
在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，注册会计师通常考虑下列因素：(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度;(2)在期中测试的特定控制和 测试结果，以及自期中测试后控制发生的重大变动;(3)在期中对有关控制运行有效性获 取的审计证据的程度;(4)剩余期间的长度;(5)在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序 的范围;(6)控制环境。
注册会计师应当获取与控制在剩余期间发生的所有重大变化的性质和程度有关的证据，包括其人员的变化。如果发生了重大变化，注册会计师应修正其对内部控制的了解，并考虑对变化后的控制进行测试。或者，注册会计师也可以考虑对剩余期间实施实质性分析程序或 细节测试。
2019年注册会计师考试备考已经开始，中公财经线下课程还是线上课程都在积极开展中，考生了解样本设计阶段之后，可以针对自己的情况，量身定做自己的注会备考计划。
以上就是中公小编为您整理的注会审计知识点--2019注册会计师审计第四章知识点：样本设计阶段。
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