2019年注册会计师考试距离我们越来越近，不知道各位考生是否了解样本设计阶段，中公小编为大家整理了一份2019注册会计师审计第四章知识点：样本设计阶段，希望对大家的注会审计备考有所帮助。
本节主要介绍审计抽样在细节测试中的应用。与控制测试相同，在细节测试中实施审计 抽样也分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个主要阶段。
(一) 确定测试目标
细节测试的目的是识别财务报表中各类交易、账户余额和披露中存在的重大错报。在细 节测试中，审计抽样通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存 在)的合理性。如果该金额是合理正确的，注册会计师将接受与之相关的认定，认为财务 报表金额不存在重大错报。
(二) 定义总体
在实施审计抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围，确保总体的适当性和完整性。
1.适当性。注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。例如，注册会计师如 果对已记录的项目进行抽样，就无法发现由于某些项目被隐瞒而导致的金额低估。为发现这 类低估错报，注册会计师应从包含被隐瞒项目的来源选取样本。例如，注册会计师可能对期 后的现金支付进行抽样，以测试由隐瞒采购所导致的应付账款低估，或者对装运单据进行抽 样，以发现由已装运但未确认为销售的交易所导致的销售收入低估问题。
值得注意的是，不同性质的交易可能导致借方余额、贷方余额和零余额多种情况并存, 注册会计师需要根据风险、相关认定和审计目标进行不同的考虑。例如，应收账款账户可能 既有借方余额，又有贷方余额。借方余额由赊销导致(形成资产)，贷方余额则由预收货款 导致(形成负债)。对于借方余额，注册会计师较为关心其存在性;对于贷方余额，则更为 关心其完整性。如果贷方余额金额重大，注册会计师可能认为分别测试借方余额和贷方余额 能更为有效地实现审计目标，此时，注册会计师可以将存在借方余额的应收账款账户与存在 贷方余额的应收账款账户区分开来，作为两个独立的总体对待。
2.完整性。总体的完整性包括代表总体的实物的完整性。例如，如果注册会计师将总 体定义为特定时期的所有现金支付，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据。由于 注册会计师实际上是从该实物中选取样本，所有根据样本得出的结论只与该实物有关。如果 代表总体的实物和总体不一致，注册会计师可能对总体得出错误的结论。因此，注册会计师 必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。注册会计师通常通 过加总或计算来完成这一工作。例如，注册会计师可将发票金额总数与已记入总账的销售收 入金额总数进行核对。如果注册会计师将选择的实物和总体比较之后，认为代表总体的实物 遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之 外的项目实施替代程序，并询问遗漏的原因。
在细节测试中，注册会计师还应当运用职业判断，判断某账户余额或交易类型中是否存 在及存在哪些应该单独测试而不能放在抽样总体中的项目。某一项目可能由于金额较大或存 在较高的重大错报风险而被视为单个重大项目，注册会计师应当对单个重大项目实施100% 的检查，所有单个重大项目都不构成抽样总体。例如，应收账款中有5个重大项目，占到账 面价值的75%。注册会计师将这5个项目视为单个重大项目，逐一进行检查，这是选取特 定项目而不是抽样，注册会计师只能根据检查结果对这5个项目单独得出结论。如果占到账 面价值25%的剩余项目加总起来不重要，或者被认为存在较低的重大错报风险，注册会计 师可以无需对这些剩余项目实施检查，或仅在必要时对其实施分析程序。如果注册会计师认为这些剩余项目加总起来是重要的，需要实施细节测试以实现审计目标，这些剩余项目就构 成了抽样总体。
值得注意的是，在审计抽样时，销售收入和销售成本通常被视为两个独立的总体。为了减少样本量而仅将毛利率作为一个总体是不恰当的，因为收入错报并非总能被成本错报抵 消，反之亦然。例如，当存在舞弊时，被审计单位记录了虚构的销售收入，该笔收入并没有 与之相匹配的销售成本。如果仅将毛利率作为一个总体，样本量可能太小，无法发现收入舞弊。
(三) 定义抽样单元
在细节测试中，注册会计师应根据审计目标和所实施审计程序的性质定义抽样单元。抽 样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录(如销售发票中的单个项目)， 甚至是每个货币单元。例如，如果抽样的目标是测试应收账款是否存在，注册会计师可能选 择各应收账款明细账余额、发票或发票上的单个项目作为抽样单元。选择的标准是，如何定 义抽样单元能使审计抽样实现最佳的效率和效果。
注册会计师定义抽样单元时也应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度。如果 将抽样单元界定为客户明细账余额，当某客户没有回函证实该余额时，注册会计师可能需要 对构成该余额的每一笔交易进行测试。因此，如果将抽样单元界定为构成应收账款余额的每 笔交易，审计抽样的效率可能更高。
(四) 界定错报
:在细节测试中，注册会计师应根据审计目标界定错报。例如，在对应收账款存在的细节测试中(如函证)，客户在函证信息针对的截止日之前已支付而被审计单位在该日之后才收 到的款项不构成错报。而且，被审计单位在不同客户之间误登明细账也不影响应收账款总账 余额。即使在不同客户之间误登明细账可能对审计的其他方面(如对舞弊的可能性或坏账 准备的适当性的评估)产生重要影响，注册会计师在评价应收账款函证程序的样本结果时也不宜将其判定为错报。注册会计师还可能将被审计单位自己发现并已在适当期间予以更正的错报排除在外。
2019年注册会计师考试备考已经开始，中公财经线下课程还是线上课程都在积极开展中，考生了解样本设计阶段之后，可以针对自己的情况，量身定做自己的注会备考计划。
以上就是中公小编为您整理的注会审计知识点--2019注册会计师审计第四章知识点：样本设计阶段。
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