资本类个人所得税之限售股(2)

身为会计人，我们要时刻关注身边的工作热点，这样才能与时俱进。下面，中公会计实操小编给大家带来的会计实务热点内容是：资本类个人所得税之限售股(2)

在昨天的笔记《资本类个人所得税之限售股(1)》中，小编简单介绍了限售股的形成以及征管的难点，今天开始咱们区分不同的情况来学习限售股的计税及征管方法。

在2012年3月1日以前，证券机构技术和制度准备尚未完成前形成的限售股(注意：这类限售股目前还是大量存在的)。这种情形下，证券机构的信息系统内没有限售股原值信息。针对两类限售股(两类限售股的概念参看前一篇笔记)，确定不同的计算方法：

1、股改限售股。股改限售股在开始股权分置改革后，股票会停牌一段时间，改革完成后开盘的第一个交易日称为“复牌日”，复牌日的收盘价我们假设为X。

2、新股限售股。新股限售股是指2006年股权分置改革、新老划断后IPO公司的限售股，这类股票上市首日的收盘价我们假设为X。

两类限售股的“X”确定之后，又要分两步来进行税款的征收。

1、预征

以0.15X作为限售股原值及合理税费，以X计算转让收入，按20%的税率计算预征税款。举例如下：

张三持有新股限售股10万股，每股原值2元，上市交易首日收盘价10元，张三后来转让的实际价格为15元，则应预征的税款：

(10-0.15×10)×10万×20%=17万

2、清算

可以看出，按照上述方法预征的税款与实际情况会有差异，因此，在制度设计上，还有清算的环节，“纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额，与证券机构预扣预缴税额有差异的，纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内，持加盖证券机构印章的交易记录和相关完整、真实凭证，向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。”

继续上例：

实际应征税款：

(15-2)×10万×20%=26万

因此，理论上来说，张三还应该在3个月内向主管税务机关进行税款清算，补缴税款9万元。但是实务中，究竟有多少出售限售股的股民在进行清算，恐怕不是那么乐观，但这并不表示股民一定就少缴了税款，上例中，假设王某后来转让的价格为每股10元，则实际应征税款：

(10-2)×10万×20%=16万，还可以申请退税1万元呢。实务中也很少有股民知道这个政策而去申请退税的。

限售股原值的确定。

按照“加权平均法”确定，上例中，假设张三持有的限售股分两次购入，第一次购入5万股，每股1元，第二次购入5万股，每股3元，则其限售股每股原值：

(1×5+3×5)/10=2元。

如果同时持有流通股及限售股，在转让时按照“限售股优先”的原则进行处理，即先出售限售股。

限售股的其他政策，我们下一个笔记再继续学习。

推荐阅读：

资本类个人所得税之限售股(1)