2017年税务师《财务与会计》考试试题及答案解析
1.(综合分析题)
长城公司与黄河公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% ,长城公司2014年至2016年对黄河公司投资业务的有关资料如下:
(1 ) 2014年3月1日，长城公司以银行存款800万元(含相关税费5万元)自非关联方 取得黄河公司10%的股权,对黄河公司不具有重大影响，将其划分为可供出售金融资产。
(2 ) 2014年12月31日，该项股权的公允价值为1000万元。
(3 ) 2015年1月1日，长城公司再以银行存款2000万元自另一非关联方购入黄河公司 20%的股权,长城公司取得该部分股权后,按照黄河公司的章程规定,对其具有重大影响， 对黄河公司的全部股权采用权益法核算。
(4 ) 2015年1月1日，黄河公司可辨认净资产公允价值总额为11000万元，其中固定资 产公允价值为600万元,账面价值为500万元,该固定资产的预计尚可使用年限为10年， 预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，黄河公司各项资产、负债的公允价 值等于其账面价值。
(5 ) 2015年4月，黄河公司宣布发放现金股利100万元,长城公司5月份收到股利。
(6 ) 2015年黄河公司实现净利润200万元。
(7 ) 2016年黄河公司发生亏损500万元,实现其他综合收益200万元。
(8 ) 2016年12月31日，长城公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金 额为3000万元。
除上述交易或事项外,长城公司和黄河公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事 项，两公司均按净利润的10%提取盈余公积。
假设不考虑其他相关税费。
根据以上资料,回答下列各题。
1).(单选题)
2014年12月31日，长城公司持有可供出售金融资产的账面价值为( )
A. 995
B. 800
C. 1000
D. 795
参考答案:C
题目详解:可供出售金融资产期末以公允价值计量,公允价值变动计入其他综合收益,所以 2014年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值为其公允价值1000万元。
相关会计分录为：
2014年3月1日，
借：可供出售金融资产一一成本 800
贷：银行存款 800
2014年12月31日，
借：可供出售金融资产——公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
2).(单选题)
2015年1月1日，长城公司持有黄河公司30%长期股权投资的账面价值为( )万元。
A. 3100
B. 3000
C. 3300
D. 2800
参考答案:C
题目详解:长城公司进一步取得黄河公司20%的股权，对其具有重大影响，应采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本=追加投资日原股权投资的公允价值1000+新增股权支付对价的公允价值2000=3000(万元)。因全部持有的30%的股权采用权益法核算，需考虑初始投资成本的调整，进一步取得投资日长城公司应享有的被投资方的可辨认净资产公允减值的份额为3300万元(11000*30%)，长期股权投资的护士投资成本小于被投资方的可辨认净资产的公允价值份额，需进行调整，所以2015年1月1日长城公司持有黄河公司30%长期股权投资的账面价值为3300万元。
3).(多选题)
针对事项(5),长城公司会计处理正确的有()
A. 借：银行存款 300000
贷：应收股利 300000
B. 借：应收股利 300000
贷：长期股权投资-损益调整 300000
C. 借：应收股利 300000
贷：投资收益 300000
D. 借:应收股利 300000
贷：长期股权投资一一成本 300000
参考答案:AB
题目详解:长城公司持有的30%股权采用权益法核算，所以投资方对于被投资方宣告发放的现金股利应冲减长期股权投资的账面价值，选项A和B正确。
4).(单选题)
针对事项(7),长城公司应冲减该长期股权投资账面价值的金额为( )万元。
A. 93
B. 96
C. 153
D. 36
参考答案:A
题目详解:2016年黄河公司发生亏损500万元，按照取得股权投资时点，被投资单位公允价值调整之后的黄河公司亏损的金额=500+(600-500)/10=510(万元)，所以黄河公司发生的亏损应冲减该项长期股权投资的账面价值的金额为153万元(510*30%)，实现其他综合收益200万元，增加长期股权投资账面价值的金额为60万元(200*30%)，因此事项(7)整体冲减长期股权兔子账面价值=153-60=93(万元)，选项A正确
5).(单选题)
根据上述资料,长城公司"投资收益"账户的累计发生额为( )万元。
A. 164
B. 140
C. 194
D. 104
参考答案:D
题目详解:长城公司"投资收益"账户的累计发生额=200 (原可供出售金融资产持有期间确 认的其他综合收益,在追加投资日转入投资收益)+57 ( 2015年黄河公司实现的净利润按 投资时点公允价值调整之后,确认的长城公司应享有的份额)-153 ( 2016年黄河公司发生 的净亏损按投资时点公允价值调整之后,确认的长城公司应享有的份额)=104(万元)。 相关会计分录为：
2015年
借：长期股权投资-投资成本 2000
贷：银行存款 2000
借：长期股权投资-投资成本 1000
贷：可供出售金融资产-成本 800
-公允价值损益 200
借：其他综合收益 200
贷：投资收益 200
借：长期股权投资-投资成本 300
贷：营业外收入 300
借：应收股利 30
贷：长期股权投资-损益调整 30
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
借：长期股权投资-损益调整 57 [(200- ( 600-500 ) /10 ) x30%]
贷：投资收益 30
2016年长城公司承担的黄河公司亏损及其他综合收益的处理
借：投资收益 153
贷：长期股权投资一一损益调整 153 [(500+ ( 600-500 ) /10 ) x30%] 借：长期股权投资一一其他综合收益 60
贷：其他综合收益 60
考查点:历年练习题
6).(单选题)
2016年12月31日，长城公司对黄河公司的长期股权投资应计提资产减值准备的金额为()万元.
A. 264
B. 234
C. 294
D. 204
参考答案:B
题目详解:2016年12月31日发生减值前的长期股 的账面价值
=2000 + 1000 + 300-30+57-153 + 60=3234 (万元)。长城公司对该项长期股权投资进行 减值测试,预计其可收回金额为3000万元,应确认减值234万元(3234-3000 ),所以2016年12月31日，长城公司对黄河公司的长期股权投资应计提资产减值准备的金额为 234万元。
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