2021年税务师考试报名正在进行中,大家有没有报考税务师呢?为帮助大家更好的备考税务师考试,现在税务师每日精学每天带你学习知识点及经典例题,跟随老师学习每天进步一点。以下是小编为大家整理了税务师《税法一》每日精学。下面就和小编一起来学习吧!
消费税实行从价定率的计税依据
知识点:
应纳税额=销售额(不含增值税)×比例税率
(一)应税销售行为的确定
(1)有偿转让应税消费品所有权的行为,包括消费品直接出售,用消费品换取生产资料和消费资料等。
(2)纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面。
(3)委托加工应税消费品。
(二)销售额的确定
1.一般规定
销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用,不包括向购买方收取的增值税税额。
即:销售额=应税消费品销售额+价外费用
价外费用
包括 | 不包括 |
价外收取的基金、集资款、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、品牌使用费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 | (1)同时时符合以下条件的代垫运输费用: ①承运部门的运输费用发票开具给购买方的; ②纳税人将该项发票转交给购买方的。 (2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; ③所收款项全额上缴财政。 |
【提示1】白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的,属于应税白酒销售价款的组成部分,因此,不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
【提示2】增值税剔税公式:不含增值税销售额=含税销售额/(1+税率或征收率)
2.包装物押金的规定
具体情况 | 相关规定 | 增值税 | 消费税 |
作价随同销售 | 并入销售额中 | √ | √ |
一般消费品包装物押金 (非酒类) |
未逾期且未超过一年 | × | × |
逾期未退还或一年以上 | √ | √ | |
酒类产品包装物押金 (啤酒、黄酒除外) |
无论押金是否返还及会计上如何核算,均应并入酒类产品销售额中 | √ | √ |
啤酒、黄酒 | 未逾期且未超过一年 | × | × |
逾期未退还或一年以上 | √ | × (从量计征,与价格无关) |
(四)应税消费品用于其他方面的计税规定
纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
经典例题
【例题·单选题】关于企业单独收取的包装物押金,下列消费税税务处理正确的是( )。(2017年)
A.销售葡萄酒收取的包装物押金不并入当期销售额计征消费税
B.销售黄酒收取的包装物押金应并入当期销售额计征消费税
C.销售白酒收取的包装物押金应并入当期销售额计征消费税
D.销售啤酒收取的包装物押金应并入当期销售额计征消费税
【答案】C。解析:销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品的包装物押金,应在收到的当期并入销售额计算消费税,收到啤酒、黄酒的包装物押金不需要计算消费税。