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税法的解释

税法的解释是指其法定解释，即有法定解释权的国家机关,在法律赋予的权限内，对有关税法或其条文进行的解释。税法解释之所以必要，是因为以下原因：

第一,税收法律规范是一种概括的、普遍的行为规范，只规定一般的适用条件、行为模式和法律后果。它不可能把涉税活动的各个方面都一一规定，但在执法、司法过程中遇到的却是个别、特殊的问题。因此,要把一般的税收法律规定准确适用于具体的税收法律实际，需对税收法律规范作出必要的解释。

第二，税收法律规范一经合法制定便具有相对稳定性，不能朝令夕改，而经济活动却不断发展变化。为了解决原有的税收法律规范和经济活动不相协调的矛盾，使税收法律规范适应不断发展变化的经济活动的需要，也要对税收法律规范进行新的解释，以保证税收法

法律规范的稳定性。

第三，在税收立法工作中，由于各种主客观原因，税收法律与其他法律部门的法律之间,各种税收法律相互之间时常出现矛盾或抵触现象，同时也存在着界限不明或缺位问题, 这需要税收法律解释予以解决,以保证税收法律规范的统一实施。

第四，税收法律规范具有一定的抽象性，常采用专门的税收法律概念、术语加以表达, 不易为人们理解。同时，由于人们各自的情况不同，如在年龄、职业、文化水平、生活经验等 方面的差异，常会对同一税收法律规范产生不同的理解。为了帮助人们正确地理解、掌握 税收法律,提高公民的税收法律意识，使公民自觉守法、执法、护法，也要求对税收法律规范 作出正确、统一的解释。

一般来说,法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限 进行解释。因此，法定解释具有专属性。只要法定解释符合法的精神及法定的权限和程序，这种解释就具有与被解释的法律、法规、规章相同的效力。因此,法定解释同样具有法 的权威性。法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对 具体的法律条文、具体的事件或案件作出的，所以具有针对性,但其效力不限于具体的法律 事件或事实，而具有普遍性和一般性0

税法解释除遵循税法的基本原则之外还要遵循法律解释的具体原则，包括文义解释原则,立法目的原则，合法、合理性原则，经济实质原则和诚实信用原则。

第一,所谓文义解释 原则是指以文义作为法律解释的起点，通过文字、语法分析来确定税法条文的含义，而不考 虑立法者意图或法律条文以外的其他要求。文义解释原则并不是机械地、单纯地以文义为 界限,在文义之外，文义解释原则还原则上允许在法律条文的外延不明确，或者按照字面含 义可能产生两种或更多解决办法,或者导致荒谬结果时，在未超出文义范围或损及文义互 信的基础上,根据其他税法解释的原则和方法对税法条文进行解释。

第二,立法目的原则 是指当从法律条文文字本身难以确定法律的具体含义,或根据这种含义适用法律将导致荒 谬的结果时,允许解释者通过对立法过程中有关资料的分析来了解立法背景，在此前提下 确定出立法者的目的、理由和初衷，并以此为根据得出解释结论。立法目的原则仍需以文 义为基础，是基于对法律文本的意思提出正确或正当解释为前提进行的，如果法律条文的 规定并没有不明确之处,则仍需以文义解释为主而无须再探求立法目的。

第三，合法、合理 性原则要求税法解释在主体资格、税法解释的权限、税法解释的程序等方面都必须是合法 的，同时还必须具有合理性。

第四，经济实质原则是指在税法解释过程中对于一项税法规 范是否应适用于某一特定情况,除考虑该情况是否符合税法所规定的税收要素外,还应根 据实际情况，尤其要结合经济目的和经济生活的实质，来判断该种情况是否符合税法所规 定的税收要素，以决定是否征税。

第五，诚实信用原则，即税务机关对税法所作出的解释即 使是错误的，但是既然已经向纳税人作出了意思表示，就要信守其承诺。①诚信原则在税法 中的适用，是针对纳税人个体在适用税法时作出的解释，不是一般意义上普遍适用的法律解释。