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累进税率

累进税率，是指同一课税对象，随数量的增大,征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率,包括最低税率、最高税率和若干等级的中间税率。一般多在收益课税中使用。它可以更有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。按照税率累进依据的性质，我国现行税制中，累进税率分为“额累”和“率累”两种。额累是按课税对象数量的绝对额分级累进，如所得税一般按所得额大小分级累进。率累是按与课税对象有关的某一比率分级累进，如我国目前征收的土地增值税就是按照增值额与扣除项目金额的比率实行四级超率累进税率。额累和率累按累进依据的构成又可分为“全累”和“超累”。如额累分为全额累进和超额累进;率: 累分为全率累进和超率累进。全累是对课税对象的全部数额,都按照相应等级的累进税率征税。超累是对课税对象数额超过前级数额的部分，分别按照各自对应的累进税率计征税款。两种方式相比，全累的计算方法比较简单，但在累进分界点上税负呈跳跃式递增，不够合理。超累的计算方法复杂一些,但累进程度比较缓和，因而比较合理、

全额累进税率，是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。它有两个特点:一是对具体纳税人来说，在应税所得额确定以后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单。二是税收负担不合理，特别是在各级征税对象数额的分界处负担相差悬殊,甚至会出现增加的税额超过增加的课税对象数额的现象,不利于鼓励纳税人增加收入 超额累进税率，是分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳 率。采用超额累进税率征税的特点是:

①计算方法比较复杂，征税对象数量越大,包括等级 越多，计算步骤也越多。

②累进幅度比较缓和，税收负担较为合理。特别在征税对象级次 分界点上下，只就超过部分按高一级税率计算，一般不会发生增加的税额超过对象数额的不合理现象，有利于鼓励纳税人增产增收。

③边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。

目前，我国仅对个人所得项目的工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、劳务报酬 所得和稿酬所得作为综合所得实行超额累进税率。为解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题,在实际工作中引进了“速算扣除数”这个概念，通过预先计算出的速算扣除数，即 可直接计算应纳税额，不必再分级分段计算。采用速算扣除数计算应纳税额的公式是：

应纳税额=应税所得额X适用税率-速算扣除数

速算扣除数是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所数额。反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的 速算扣除数方法计算的应纳税额同分级分段计算的应纳税额,其结果完全一样，但方法简便得多。通常，速算扣除数事先计算出来后,附在税率表中，并与税率表一同颁布。

超率累进税率，是指以课税对象数额的相对率为累进依据,按超累方式计的税率。采用超率累进税率，首先需要确定课税对象数额的相对率，如在对利 销售利润率为相对率，对工资征税时以工资增长率为相对率，然后再把课税对 从低到高划分为若干级次,分别规定不同的税率。计税时,先按各级相对率计课税对象数额，再按对应的税率分别计算各级税款，最后汇总求出全部应纳税制中的土地增值税即采用超率累进税率计税。

超倍累进税率，是指以课税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，计算应纳税额的税率。采用超倍累进税率，首先必须确定计税基数，然后把课 相当于计税基数的倍数划分为若干级次，分别规定不同的税率,再分别计算应 税基数可以是绝对数，也可以是相对数。当是绝对数时，超倍累进税率实际上： 税率，因为可以把递增倍数换算成递增额;当是相对数时，超倍累进税率实际上 税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。