企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。
企业所得税如何计算呢？
企业所得税应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
其中，应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
要想把“应纳税所得额”算出来，“各项扣除”就十分重要了。
一、常见的税前扣除及其扣除标准
| 成本 | 销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费 | |||||
| 费用 | 三项经费 | 职工福利费 | ≤工资薪金总额14% | |||
| 工会经费 | ≤工资薪金总额2% | |||||
| 职工教育经费 | ≤工资薪金总额8% | 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 |
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| 保险费 | 五险一金 | 准予扣除 | ||||
| 补充养老、补充医疗保险 | “分别”不超过工资总额“5%”的部分准予扣除 | |||||
| 企业财产保险 | 准予扣除 | |||||
| 特殊工种人身安全保险 | 准予扣除 | |||||
| 职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费 | 准予扣除 | |||||
| 其他商业保险 | 不得扣除 | |||||
| 利息 | 非金融企业向金融企业借款 | 准予扣除 | ||||
| 非金融企业向“非金融企业”借款 | 不超过金融企业同期同类贷款利率 部分准予扣除 |
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| 【提示】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分 | ||||||
| 公益性捐赠 | 限额扣除：“年度利润总额”的12%（超过部分可结转3年扣除） 要求：必须通过公益团体或县以上人民政府捐赠，直接捐赠不得扣除 |
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| 业务招待费 | 标准1：当年销售（营业）收入的5‰ 标准2：发生额的60%扣除 两个标准孰低计量 |
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| 广告和业务宣传费 | 不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除 【提示1】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除 【提示2】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额 【提示3】“化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类）企业”的扣除标准为“30%”；“烟草企业”的烟草广告费和业务宣传费支出“不得扣除” |
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| 手续费及佣金 | 保险企业 | 财险：（保费收入－退保金额）×15% 人身险：（保费收入－退保金额）×10% |
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| 金融代理 | 据实扣除 | |||||
| 其他企业 | 合同金额×5% | |||||
| 税金 | 允许扣除：消费税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税等 不得扣除：增值税、企业所得税 |
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| 弥补亏损 | 延续弥补期——“5年”（先亏先补，后亏后补） 【提示1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算 【提示2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利 |
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二、税前不得扣除项目
| 不得扣除的项目 | 1.各种预提费用、减值准备、未经核定的准备金 2.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 3.税收滞纳金 4.罚金、罚款和被没收财物的损失（违约金可扣除） 5.赞助支出、非广告性支出、非公益性捐赠支出 6.企业之间的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 |
【例题】
1（单选）.2019年7月1日生产企业甲公司由于发展需要借款100万元。其中，向银行借款50万元，期限为1年，年利率为5%。向另一家企业借款50万元，期限为1年，2019年发生利息5万元。按照税法规定，2019年甲公司可以税前扣除的利息费用是（ ）万元。
A.4
B.2.5
C.7.5D.5
1.【答案】B。解析：根据税法规定，非金融企业向金融企业贷款发生的利息支出可以据实扣除，所以2019年甲公司向银行贷款发生的利息1.25万元可以据实扣除；非金融企业向非金融企业贷款发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除，超过部分不能扣除，所以甲公司向另一家公司的贷款只能按照银行的同期贷款利率计算扣除1.25万元，共计1.25＋1.25＝2.5（万元）。
2（单选）根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，有关费用不允许在税前扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（ ）。
A.销售费用
B.社会保险费
C.职工福利费
D.非广告性质赞助支出
2.【答案】D。解析：与生产经营无关的各种非广告性质的赞助支出不允许税前扣除。
