之所以感到实务科目难的主要原因：首先大家日常工作很少会接触到编合并报表的过程，其次合并报表的编制思路与个别报表的编制思路不一致。合并报表编制的内容较多，对于考试来说，并不考合并报表的整个编制过程，主要考察大家的是合并报表编制调整分录和抵销分录的过程。
合并报表章节需要大家掌握的知识点有：合并报表编制的范围;合并报表编制的时间;合并报表编制的程序;合并报表调整抵销分录的编制框架;具体类型的合并报表调整抵销分录的编制。
如何记忆?
1.合并报表编制的范围
控制(对子公司的投资)
2.合并报表编制的时间
合并日或购买日;合并日后(购买日后)每一年的资产负债表日。
3.合并报表编制的程序
(1)搭建空白合并工作底稿;
(2)将母、子公司个别报表(资产负债表、利润表及所有者权益变动表)各项目的数据过入合并工作底稿，并计算出合计数;
(3)在合并工作底稿中编制调整抵销分录;
(4)计算合并财务报表各项目合并数;
(5)根据合并数填列合并财务报表。
4.合并报表调整抵销分录的编制框架
5.具体类型的合并报表调整抵销分录的编制
同一控制下企业合并：
(1)同一控制下企业合并日合并报表调整抵销分录的编制(0调1抵)：
抵销分录：
母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：
借：股本/实收资本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益【子公司所有者权益×少数股东持股比例】
注：子公司留存收益的恢复(每年都需要做)
借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)
贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】
未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】
(2)同一控制下企业合并日后第一个资产负债表日合并报表调整抵销分录的编制(1调3抵——内部交易的抵销单独说明)：
调整分录：母公司长期股权投资由成本法调整为权益法(3补做1调整)
| 情形 | 调整分录 |
| ①子公司实现盈利（或亏损） | 借：长期股权投资 贷：投资收益 【提示】亏损时做相反的分录。 |
| ②子公司分派现金股利 | 借：投资收益 贷：长期股权投资 【提示】考试的时候建议将分录①和分录②分开写。 |
| ③子公司其他综合收益发生变动 | 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 |
| ④子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动 | 借：长期股权投资 贷：资本公积 |
抵销分录：
| ①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 | 借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资【调整后的长期股权投资】 少数股东权益 |
| 注：子公司留存收益的恢复（每年都需要做） | 借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限） 贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】 未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】 |
| ②母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 | 借：投资收益【调整后的投资收益】 少数股东损益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 年末未分配利润 |
(3)同一控制下企业合并日后第二个资产负债表日合并报表调整抵销分录的编制(1调3抵——内部交易的抵销单独说明)：
调整分录：母公司长期股权投资由成本法调整为权益法(3补做1调整——先抄上年再做本年)
| 情形 | 调整分录（抄上年） | 调整分录（做本年） |
| ①子公司实现盈利（或亏损） | 借：长期股权投资 贷：年初未分配利润 【提示】亏损时做相反的分录。 |
借：长期股权投资 贷：投资收益 【提示】亏损时做相反的分录。 |
| ②子公司分派现金股利 | 借：年初未分配利润 贷：长期股权投资 【提示】考试的时候建议将分录①和分录②分开写。 |
借：投资收益 贷：长期股权投资 【提示】考试的时候建议将分录①和分录②分开写。 |
| ③子公司其他综合收益发生变动 | 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 |
借：长期股权投资 贷：其他综合收益 |
| ④子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动 | 借：长期股权投资 贷：资本公积 |
借：长期股权投资 贷：资本公积 |
抵销分录：
| ①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 | 借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资【调整后的长期股权投资】 少数股东权益 |
| 注：子公司留存收益的恢复（每年都需要做） | 借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限） 贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】 未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】 |
| ②母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 | 借：投资收益【调整后的投资收益】 少数股东损益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 年末未分配利润 |
非同一控制下企业合并：
(1)非同一控制下企业购买日合并报表调整抵销分录的编制(1调1抵)：
调整分录：(以固定资产为例)
将子公司各资产、负债原来的账面价值调整为公允价值：
借：固定资产——原价【评估增值的部分】
贷：资本公积
抵销分录：
母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：
借：股本/实收资本
资本公积【调整后的金额】
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉(借方差额)
贷：长期股权投资
少数股东权益
【提示】
A.合并商誉=合并成本-子公司可辨认净资产公允价值(考虑所得税后)的份额
B.如果出现贷方差额，应计入合并当期损益(营业外收入)。但因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表留存收益。
(2)非同一控制下企业购买日后第一个资产负债表日合并报表调整抵销分录的编制(2调3抵)：
调整分录：(以固定资产为例)
Ⅰ.将子公司各资产、负债原来的账面价值调整为公允价值;
| ①以固定资产为例将子公司固定资产的账面价值调整为公允价值 | 借：固定资产——原价 贷：资本公积 |
| ②将子公司按照账面价值计算的净利润调整为按公允价值持续计算的净利润 | 借：管理费用（按公允价值补提折旧） 贷：固定资产——累计折旧 |
Ⅱ.母公司长期股权投资由成本法调整为权益法（3补做1调整）
| 情形 | 调整分录 |
| ①子公司实现盈利（或亏损） | 借：长期股权投资 贷：投资收益 【提示】亏损时做相反的分录。 |
| ②子公司分派现金股利 | 借：投资收益 贷：长期股权投资 【提示】考试的时候建议将分录①和分录②分开写。 |
| ③子公司其他综合收益发生变动 | 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 |
| ④子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动 | 借：长期股权投资 贷：资本公积 |
抵销分录：
| ①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 | 借：股本/实收资本 资本公积【调整后的金额】 其他综合收益 盈余公积【期初＋本期计提】 未分配利润【期初＋子公司调整后利润－本期提取盈余公积－本期分配股利】 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 |
| ②母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 | 借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】 少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 年末未分配利润 |
解题思路：
1.先判断合并的类型、合并报表编制时间;
2.按照每一种类型下具体的框架来进行编制，题干要什么就编制什么。
