2013年中级会计考试《会计实务》试题模拟（计算分析题）参考答案

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计算分析题

(本类题共 2 小题，第 1 小题 10 分，第 2 小题 12 分，共 22 分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

2.(1)2011 年 1 月 1 日取得 10%股权投资

借：可供出售金融资产——成本

贷：银行存款

5 000

2011 年 4 月 26 日甲公司宣告分派现金股利

西山公司应确认的投资收益=3 500×10%=350(万元)

借：应收股利

贷：投资收益

2011 年 5 月 12 日西山公司收到现金股利

借：银行存款

贷：应收股利

350

(2)2012 年 1 月 1 日进一步取得甲公司 20%股权投资

借：长期股权投资——投资成本

15 300

[5100+9810+380+10]

累计摊销

贷：银行存款

无形资产

营业外收入

可供出售金融资产——成本

120

9 810

450

60 [50+10]

5 000

借：其他综合收益

贷：投资收益

——公允价值变动

100

2012 年 4 月 28 日：

被投资单位分配现金股利，西山公司应确认的应收股利金额=4 000×30%=1 200(万元)

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

2012 年 5 月 7 日收到现金股利

借：银行存款

贷：应收股利

甲公司 2012 年度经调整后的净利润

1 200

=8 000-(51 000-50 500)×60%=7 700(万元)

西山公司确认应享有的金额=7 700×30%=2 310(万元)

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

2 310

(3)2012 年 12 月 31 日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数=15 300-800+2 310=16 810(万元)

2.(答案中的金额单位用万元表示)

(1)2012 年末

【解析】事项一：2012 年年末存货的账面价值=9 000-880=8 120(万元)，计税基础为 9 000 万元。可抵扣暂时性差异余额=9 000-8 120=880(万元)，递延所得税资产的余额=880×25%=220

(万元)，本期应纳税调减 60 万元。

事项二：2012 年年末固定资产的账面价值=6 000-1 200=4 800(万元)，计税基础=6 000-6000×5/15=4 000(万元)，应纳税暂时性差异余额=4 800-4 000=800(万元)，递延所得税负债的余额=800×25%=200(万元)，本期应纳税调减 800 万元。

事项三：2012 年年末其他应付款的账面价值为 300 万元，计税基础也为 300 万元;不产生暂时性差异，本期应纳税调增 300 万元。

事项四：因广告费尚未支付形成的负债的账面价值为 25 740 万元，计税基础=25 740-(25 740-170 000×15%)=25 500(万元)，可抵扣暂时性差异余额=25 740-25 500=240(万元)，递延所得税资产余额=240×25%=60(万元)，本期应纳税调增 240 万元。

事项五：可税前扣除金额=10 000×12%=1 200(万元)，无需纳税调整。

(2)

事项一：递延所得税资产的期末余额 220 万元，期初余额 235 万元，所以本期应转回递延所得税资产=235-220=15(万元)。

事项二：递延所得税负债的期末余额为 200 万元，期初余额为 0，所以本期应确认递延所得税负债 200 万元。

事项四：递延所得税资产期末余额为 60 万元，期初余额为 0 万元，所以本期应确认递延所得税资产 60 万元。

(3)

2012 年度应纳税所得额=10 000-60-800+300+240=9 680(万元)，应交所得税=9 680×

25%=2 420(万元)，所得税费用=2 420+15+200-60=2 575(万元)。

(4)

会计分录为：

借：所得税费用

递延所得税资产