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2017中级考试会计实务易错题回顾考前冲刺37天

2017-08-02 10:15:58  

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易错题

【例·计算分析题】经股东会批准,甲公司2015年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:甲公司向100名管理人员每人授予1万股股票期权,行权条件为甲公司2015年度实现的净利润较前1年增长6%,截至2016年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%,截至2017年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起,即可以6元每股购买1万股甲公司股票,从而获益,行权期为3年。具体资料如下:

资料一:甲公司2015年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度有1名管理人员离职。该年末,甲公司预计截至2016年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来1年将有3名管理人员离职。公司估计该期权在2015年1月1日的公允价值为每股12元,2015年12月31日为每股12.5元。

分析:2015年可行权条件为净利润较前1年增长6%,实际增长为5%,没有达到可行权条件,但预计2016年将达到可行权条件。2015年末确认的管理费用=(100-1-3)×1×12×1/2=576(万元)

借:管理费用           576

贷:资本公积——其他资本公积   576

资料二:2016年度,甲公司有5名管理人员离职,实现的净利润较前1年增长7%。该年末,甲公司预计截至2017年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来1年将有8名管理人员离职。2016年12月31日该期权的公允价值为每股13元。

分析:2016年度可行权条件为2个会计年度平均净利润增长率7%,实际为(5%+7%)/2=6%,没有达到可行权条件,但预计2017年将达到可行权条件。2016年末确认的管理费用=(100-1-5-8)×1×12×2/3-576=112(万元)

借:管理费用            112

贷:资本公积——其他资本公积     112

资料三:2017年4月20日,甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划,同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的甲公司管理人员1 200万元。2017年初至取消股权激励计划前,甲公司有2名管理人员离职。2017年4月20日该期权的公允价值为每股8元。

分析:2017年4月20日,因为股权激励计划取消应确认的管理费用=(100-1-5-2)×1×12×3/3-(576+112)=416(万元)

借:管理费用           416

贷:资本公积——其他资本公积    416

以现金补偿1 200万元高于该权益工具在回购日公允价值1 104万元的部分,应该计入当期费用(管理费用)相关会计分录为:

借:资本公积——其他资本公积  1 104(576+112+416)

管理费用              96

贷:银行存款           1 200

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来源: 中公会计

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