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预计资产未来现金流量的方法

【例·单选题】(2016年练习题)2015年1月1日，甲公司自行研发的一项非专利技术达到预定可使用状态并立即投入使用，累计研究支出为10万元，开发支出90万元(其中符合资本化条件的支出为80万元)，该专利技术的使用寿命无法合理确定，当年年末的可收回金额为70万元，甲公司对该项专利技术应当确认的资产减值损失为(　)万元。

A.10

B.40

C.20

D.30

『正确答案』A

『答案解析』使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，所以2015年末的账面价值是80万元，可收回金额是70万元，所以计提资产减值损失=80-70=10(万元)。

【例·单选题】(2015年练习题)2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为(　)万元。

A.18

B.23

C.60

D.65

『正确答案』A

『答案解析』2014年末无形资产账面价值=120-42=78(万元)，可收回金额=60(万元)，所以应计提减值准备=78-60=18(万元)。

【例·单选题】(2014年练习题)2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为(　)万元。

A.0

B.20

C.50

D.100

『正确答案』A

『答案解析』公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900(万元)，未来现金流量现值为1 050万元，所以可收回金额为1 050万元，账面价值1 000万元，说明没有发生减值，所以不需要计提减值准备。

【例·单选题】(2013年练习题)2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为(　)万元。

A.860

B.900

C.960

D.1 000

『正确答案』C

『答案解析』公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900(万元)，预计未来现金流量现值=960万元，选择两者中的较高者作为可收回金额，所以可收回金额为960万元。

【例·单选题】A公司于2016年年末对一项生产用设备进行减值测试。该生产设备账面价值为1000万元，预计尚可使用年限为4年。该资产的公允价值减去处置费用后的净额800万元，假定公司的增量借款利率为5%，公司认为5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计算其未来现金流量现值时，使用5%作为其折现率(税前)。该资产预计未来4年产生的现金流量分别为300万元、200万元、250万元、300万元(包括使用寿命结束时处置该资产的未来现金流量)。复利现值系数如下：

该设备2016年年末应计提减值准备为(　)万元。

A.200

B.70.12

C.929.88

D.0

『正确答案』B

『答案解析』2016年12月31日现金流量的现值=300×0.9524+200×0.907+250×0.8638+300×0.8227=929.88(万元);公允价值减去处置费用后的净额=800万元;可收回金额=929.88万元;2016年年末应计提减值准备=1 000-929.88=70.12(万元)

【例·计算题】甲公司为一物流企业，经营国内货物运输业务。由于拥有的专门用于国内货物运输的飞机出现了减值迹象。甲公司于2016年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：该运输飞机原值为50 000万元，累计折旧30 000 万元，2016年末账面价值为20 000万元，预计尚可使用5年。假定该运输飞机存在活跃市场，其公允价值14 000万元，直接归属于该运输飞机的处置费用为1 500万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该运输飞机资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。公司根据有关部门提供的该运输飞机历史营运记录、运输机性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年净现金流量为：

复利现值系数如下：

『正确答案』

(1)分别计算运输飞机预计每年未来净现金流量

2017年净现金流量=5 000-100-650-200-300=3 750(万元)

2018年净现金流量=4 500+100-50-550-160-150=3 690(万元)

2019年净现金流量=4 200+50-60-460-170-310=3 250(万元)

2020年净现金流量=4 000+60-40-420-180-360=3 060(万元)

2021年净现金流量=3 000+40-300-120-200+265=2 685(万元)

(2)计算运输飞机预计未来现金流量现值

=3 750×0.9434+3 690×0.8900+3 250×0.8396+3 060×0.7921+2 685×0.7473 =13 980.88(万元)

(3)计算运输飞机的公允价值减去处置费用后净额

资产的公允价值减去处置费用后净额=14 000-1 500=12 500(万元)

(4)计算运输飞机的可收回金额

企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。可收回金额为13 980.88万元。

(5)计算资产减值损失，并编制会计分录

资产减值损失=20 000-13 980.88=6 019.12(万元)

借：资产减值损失　　　　　　　 6 019.12

贷：固定资产减值准备　　　　　　　　6 019.12

(6)2017年末计提折旧(假定计提减值准备后折旧年限不变，折旧方法为直线法，2017年未出现减值迹象)

2017年末计提折旧=13 980.88/5= 2 796.18(万元)

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