会计实务知识点
第十五章 合并资产负债表调整分录-账面调公允
一、调整分录的编制
(一)对子公司的个别财务报表进行调整
1.对于同一控制下企业合并中取得的子公司，不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
2.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司
(1)投资当年
借：固定资产——原价(调增固定资产价值)
贷：资本公积
借：管理费用(当年应多提折旧)
贷：固定资产——累计折旧
(2)连续编制合并财务报表
借：固定资产——原价(调增固定资产价值)
贷：资本公积——年初
借：未分配利润——年初(年初累计应多提折旧)
贷：固定资产——累计折旧
借：管理费用(当年应多提折旧)
贷：固定资产——累计折旧
(二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法
(1)投资当年
①调整被投资单位盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
②调整被投资单位亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
③调整被投资单位分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
(2)连续编制合并财务报表
①调整以前年度被投资单位盈利
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
②调整被投资单位本年盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
③调整被投资单位以前年度亏损
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
④调整被投资单位本年亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
⑥调整被投资单位当年分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
借：长期股权投资
贷：资本公积——年初
⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
二、抵销分录的编制
(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
(二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
(三)内部债权与债务项目的抵销
1.内部债权债务项目本身的抵销
借：债务类项目
贷：债权类项目
2.内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销
借：投资收益
贷：财务费用
3.内部应收账款计提坏账准备的抵销
抵销坏账准备的期初数：
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
或：
借：资产减值损失
贷：应收账款——坏账准备
4.内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理
首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响
借：未分配利润—年初(期初坏账准备余额×所得税税率)
贷：递延所得税资产
然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额
若坏账准备期末余额大于期初余额
借：所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)
贷：递延所得税资产
若坏账准备期末余额小于期初余额
借：递延所得税资产
贷：所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)
