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第三章 固定资产

第一节 固定资产的确认和初始计量

二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一 切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和 安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分 摊的其他间接费用。

企业取得固定资产的方式一般包括购买、自行建造、融资租入等，取得方式不同， 初始计量的方法也各不相同。

(一)外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

1.购入不需要安装的固定资产

相关支出直接计入固定资产成本。

2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算

3.账务处理

①购入不需要安装的固定资产时： 借：固定资产

贷：银行存款等

②需要安装时借：在建工程

贷：银行存款等

③安装完毕达到预定使用状态时： 借：在建工程

贷：银行存款等

【例题 3•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 300 万元，增值税税额为51万元，自行安装耗用材料 20 万元，发生安装人工费 5 万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为( )万元。(2016 年)

A.320

B.325

C.351

D.376

【答案】B。解析：该固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)。增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

【例题 4•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于 2009 年 2 月 3 日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为 3 000 万元，增值税税额为 510 万元，款项已支付;另支付保险费 15 万元，装卸费 5 万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为( )万元。(2010 年)

A.3 000

B.3 020

C.3 510

D.3 530

【答案】B。解析：购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3 020(万元)。

3.外购固定资产的其他情形

(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公 允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题 5•判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产 的成本。( )(2013 年)

【答案】√。解析：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按 照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【教材例 3-1】20x9 年 4 月 21 日，甲公司向乙公司一次购进 3 套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C，甲公司为该批设备共支付价款 5 000 000 元，增值税进项税额850 000 元，保险费 17 000 元，装卸费 3 000 元，全部以银行存款转账支付;假设 A、B、C 设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为 1 560 000 元、2 340 000 元和1 300 000 元;假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

①确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：

5 00 000+17 000+3 000=5 020 000(元)

②确定 A 设备、B 设备、C 设备的价值比例：

A 设备应分配的固定资产价值比例为：

1 560 000÷(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=30%

B 设备应分配的固定资产价值比例为：

2 340 000÷(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=45%

C 设备应分配的固定资产价值比例为：

1 300 000÷(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=25%

③确定 A 设备、B 设备、C 设备各自的成本：

A 设备的成本=5 020 000×30%=1 506 000(元)

B 设备的成本=5 020 000×45%=2 259 000(元)

C 设备的成本=5 020 000×25%=1 255 000(元)

④甲公司应编制如下会计分录：

借：固定资产——A 设备 1 506 000

——B 设备 2 259 000

——C 设备 1 255 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 850 000

贷：银行存款 5 870 000

(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的， 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例题 6•判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。( )(2008 年)

【答案】√。

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