综合题
甲公司 2013 年至 2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下：
资料一：2013 年 1 月 1 日，甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 4.5 元的普通股 1000 万股作为对价取得乙公司 30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 16000 万元，除行政管理用 W 固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元，原预计使用上限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 100 万元;当日，该固定资产的公允价值为 480 万元，预计尚可使用 4 年， 与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。
资料二：2013 年 8 月 20 日，乙公司将其成本为 900 万元的 M 商品以不含增值税的价格 1200 万元出售给甲公司。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司向非关联方累计售出该商品 50%，剩余 50%作为存货，未发生减值。
资料三：2013 年度，乙公司实现的净利润为 6000 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 200 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四：2014 年 1 月 1 日，甲公司将对乙公司股权投资的 80%出售给非关联方， 取得价款 5600 万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为 1400 万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
资料五：2014 年 6 月 30 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 1300 万元， 预计乙公司股价下跌是暂时性的。
资料六：2014 年 7 月起，乙公司股票价格持续下跌，至 2014 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 800 万元，甲公司判断该股权投资已发生减值， 并计提减值准备。
资料七：2015 年 1 月 8 日，甲公司以 780 万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。
资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、 所得税等其他因素。
要求：
(1)判断说明甲公司 2013 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
(2)计算甲公司 2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司 2014 年 1 月 1 日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。
(4)分别编制甲公司 2014 年 6 月 30 日和 12 月 31 日与持有乙公司股票相关的会计分录。
(5)编制甲公司 2015 年 1 月 8 日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)
答案与解析
综合题【答案】
(1)甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。
理由：甲公司取得乙公司 30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。
| 取得股权投资会计分录： 借：长期股权投资--投资成本 |
4500 |
| 贷：股本 1000 资本公积--股本溢价 |
3500 |
甲 公 司 取 得 投 资 日 应 享 有 被 投 资 单 位 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 的 份 额=16080×30%=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整。调 增长期股权投资的金额=4824-4500=324(万元)
分录为：
借：长期股权投资--投资成本 324
贷：营业外收入 324
(2)
应确认的投资收益=[6000-(480/4-500/5)-(1200-900)×50%]×30%=1749(万元) 应确认的其他综合收益=200×30%=60(万元)
分录为：
借：长期股权投资--损益调整 1749
贷：投资收益 1749
借：长期股权投资--其他综合收益 60
贷：其他综合收益 60
(3)
处置长期股权投资的损益=5600+1400-(4500+324+1749+60)+60=427(万元) 处置分录：
借：银行存款 5600
可供出售金融资产--成本 1400
贷：长期股权投资--投资成本 4824
--损益调整 1749
--其他综合收益 60
投资收益 367
借：其他综合收益 60
贷：投资收益 60
(4)
6 月 30 日
借：其他综合收益 100
贷：可供出售金融资产--公允价值变动 100
12 月 31 日
借：资产减值损失 600
贷：其他综合收益 100
可供出售金融资产--减值准备 500
(5)
1 月 8 日处置时
借：银行存款 780
可供出售金融资产--公允价值变动 100
--减值准备 500
投资收益 20
贷：可供出售金融资产--成本 1400
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