第十一章 负债及借款费用
计算题
1(. 1)甲公司经批准于20×8 年1 月 1 日按面值发行5 年期的可转换公司债券5 000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为 6%，当年利息于次年 1 月 3 日支付。债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元，假定按照当日可转换债券的面值计算转股数，相关手续于当日办妥，转股时不足 1 股的部分支付现金。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的 债券市场利率为 9%。
(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包 方式建造，于 20×8 年 2 月 1 日开工。此外该工程还占用一笔一般借款，系 20×8 年6 月 30 日从银行借入 2 000 万元，期限 2 年，年利率 6%，每年 7 月 1 日支付利息。
(3)20×8 年 3 月 1 日，甲公司向工程承包商支付第 1 笔款项 2 000 万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。
(4)20×8 年 11 月 1 日，甲公司支付工程款 3 500 万元。
(5)20×9 年 4 月 1 日支付工程款 1 000 万元，20×9 年 6 月 30 日，工程完工，
甲公司支付工程尾款 500 万元。
(6)2×10 年 1 月 5 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。
其他资料：(P/F，9%，5)=0.6499;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/A，9%，5)=3.8897;(P/A，6%，5)=4.2124。不考虑专门借款闲置资金收益。(计算结果保留两位小数)
(1)确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算 20×8 年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。
(2)计算 20×9 年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。
(3)编制甲公司 20×8 年 1 月 1 日发行可转换公司债券的相关会计分录。
(4)编制 2×10 年 1 月 5 日甲公司的相关会计分录。
计算题
1.【答案】
(1) ①甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为 20×8 年 3 月 1 日。
②20×8 年相关借款费用资本化金额=4 416.41×9%×10/12+(2 000+3 500-5000)×2/12×6%=336.23(万元)
③20×8 年 12 月 31 日确认利息费用
借：在建工程 336.23
财务费用 121.25
贷：应付利息 360
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 97.48
(2)①20×9 年相关借款费用资本化金额=(4 416.41+97.48)×9%×(6/12)+(500×6/12+1 000×3/12)×6%=233.13(万元)
②20×9 年 12 月 31 日确认利息费用
借：在建工程 233.13
财务费用 293.12
贷：应付利息 420
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 106.25
(3)可转换公司债券负债成分的公允价值=5 000×(P/F，9%，5)+5 000×6%×(P/A，9%，5)=5 000×0.6499+5 000×6%×3.8897=4 416.41(万元)
可转换公司债券权益成分的公允价值=5 000-4 416.41=583.59(万元) 借：银行存款 5 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 583.59
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 5 000
其他权益工具——可转换公司债券 583.59
(4)转换的股份数=5 000/10=500(万股)
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 5 000
其他权益工具——可转换公司债券 583.59
贷：股本 500
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 379.86
资本公积——股本溢价 4 703.73
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