2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第二章 存货
二、存货期末计量方法
(三)存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。 借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
(1)企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备(单项计提法)。
(2)对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备(分 类计提法)。
(3)与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备(总体计提法)。
【教材例 2-12】丙公司 2×15 年年末，A 存货的账面成本为 100 000 元，由于本年以来 A 存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的 A 存货的可变现净值为 95 000 元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为 5 000 元(100 000-95 000)。
相关账务处理如下：
借：资产减值损失 5 000
贷：存货跌价准备 5 000
2.存货跌价准备的转回(提取的反向)
当以前减记存货价值的影响因素已经消失(不能是其他因素)，减记的金额应当 予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资 产减值损失的贷方)。
①在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备 的余额冲减至零为限。
②导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当 期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。
如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的 影响因素，则不允许转回该存货跌价准备。
3.存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成 本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备(按存货账面价值转成本)。
对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌 价准备。(准备减少记借方)
【教材例 2-14】2×15 年，甲公司库存 A 机器 5 台，每台成本为 5 000 元，已经计提的存货跌价准备合计为 6 000 元。2×16 年，甲公司将库存的 5 台机器全部以每台 6 000 元的价格售出。适用的增值税率为 17%，货款未收到。
| 甲公司的相关账务处理如下： | |
| 借：应收账款 | 35 100 |
| 贷：主营业务收入——A 机器 | 30 000 |
| 应交税费——应交增值税（销项税额） | 5 100 |
| 借：主营业务成本——A 机器 | 19 000（账面价值） |
| 存货跌价准备——A 机器 | 6 000 |
| 贷：库存商品——A 机器 | 25 000 |
A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B.企业可以按照单个存货项目计提、分类计提或者合并计提存货跌价准备
C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
D.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回
【答案】ABD。解析：债务人因债务重组转出存货，其持有期间对应的存货跌价 准备要相应的结转，所以选项 C 不正确。
【例题 15•综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用 17%的增值税税率。适用所得税税率为 25%，按净利润 10%计提盈余公积。甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 3 月 5 日。2016 年度所得税汇算清缴于 2017 年 4 月 30 日完成。预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下： 资料一：2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存无订单的 W 产品 500 件，单位成本为 2.1万元，市场销售价格为 2 万元/件,估计销售费用为 0.05 万元/件,甲公司未曾对 W 产品计提存货跌价准备。
资料二：2016 年 10 月 15 日，甲公司以每件 1.8 万元的销售价格将 500 件 W 产品全部销售给乙公司，并开具增值税专用发票，商品已经发出，付款期为 1 个月。甲公司此项销售业务满足收入确认条件。(2017 年节选)
要求
(1)计算甲公司 2016 年 6 月 30 日对 W 商品应计提存货跌价准备的金额，并编制分录。
(2)编制甲公司 2016 年 10 月 15 日销售 W 商品并结转销售成本的相关会计分录。
【答案】
(1)资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其 可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
本题中 W 商品成本=2.1×500=1050 万元，可变现净值=(2-0.05)×500=975 万元， 因为成本大于可变现净值， 所以 w 商品发生减值， 计提存货跌价准备的金额为1050-975=75 万元。
借：资产减值损失 75
贷：存货跌价准备 75
(2)
借：应收账款 1053
贷：主营业务收入 900(1.8×500)
应交税费--应交增值税(销项税额) 153(1.8×500×17%)
借：主营业务成本 975
存货跌价准备 75
贷：库存商品 1050(2.1×500)
| 您可以点击加入>>>18年中级会计交流群 |
| 您也可以了解更多课程>>>拿证必备 |
获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请关注中公会计新浪微博、官方微信主页：
| 微博：@中公会计 | 微信：中公会计 |
|---|---|
 |
 |
