2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第三章 固定资产
第一节 固定资产的确认和初始计量
二、固定资产的初始计量(二)自行建造固定资产
1.自营方式建造固定资产
企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使 用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为 生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
工程完工后盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、 过失人等赔款后的差额，计入当期损益。建设期间计入工程项目成本。
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到 预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入 固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算 手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【例题 6•判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。( )(2014 年)
【答案】×。解析：按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂 估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。
2.出包方式建造固定资产
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态 前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计 入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建 造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临 时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间 发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。
企业采用出包方式建造固定资产发生的支出，需分摊计入固定资产价值的待摊支 出，应按下列公式进行分摊：
待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷(建筑工程支出+安装工程支出)×100%
××工程应分配的待摊支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支 出)×待摊支出分摊率
【教材例 3-2】甲公司是一家化工企业，2×16 年 5 月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等 3 个单项工程。2×16 年 6 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为 6 000 000 元，建造冷却循环系统的价款为 4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用 500 000 元，上述价款中均不含增值税。建造期间发生的有关经济业务如下：
(1)2×16 年 6 月 10 日，甲公司按合同约定向乙公司预付 10%备料款 1 000 000元，其中厂房 600 000 元，冷却循环系统 400 000 元。
(2)2×16 年 11 月 2 日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到 50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000 元，其中厂房3 000 000 元，冷却循环系统2 000000 元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 5 000 000 元，增值税税额为 550000 元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。
(3)20×16 年 12 月 8 日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 4 500 000 元，增值税税额为 765 000 元，已通过银行转账支付。
(4)2×17 年 3 月 10 日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算 5 000 000 元，其中，厂房 3 000 000 元，冷却循环系统 2 000 000 元，乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 5 000 000 元，增值税税额为 550 000 元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。
(5)2×17 年 4 月 1 日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
(6)2×17 年 5 月 10 日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算 500 000 元，增值税税额为 55 000 元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。
(7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计 300 000 元，未取得增值税专用发票，已通过银行转账支付。
(8)2×17 年 6 月 1 日，完成验收，各项指标达到设计要求。
假定不考虑其他相关税费，甲公司的财务处理如下：
(1)2×16 年 6 月 10 日，预付备料款
借：预付账款——乙公司 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
(2)2×16 年 11 月 2 日，办理工程价款结算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000
——冷却循环系统 2 000 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 330 000
——待抵扣进项税额 220 000
贷：银行存款 4 550 000
预付账款——乙公司 1 000 000
根据增值税制度规定，企业自 2016 年 5 月 1 日之后取得的按照固定资产核算的不动产或不动产在建工程，包括购买、新建、改建、扩建不动产等，其进项税额应分两年从销项税额中抵扣，取得当期可抵扣增值税专用发票上注明的进项税额的 60%， 另外 40%为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。
2×17 年 11 月，抵扣剩余 40%的进项税额：
| 借：应交税费——应交增值税（进项税额） | 220 000 |
| 贷：应交税费——待抵扣进项税额 | 220 000 |
| （3）2×16 年 12 月 8 日，购入设备 | |
| 借：工程物资——××设备 | 4 500 000 |
| 应交税费——应交增值税（进项税额） | 765 000 |
| 贷：银行存款 | 5 265 000 |
(4)2×17 年 3 月 10 日，办理建筑工程价款结算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000
——冷却循环系统 2 000 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 330 000
——待抵扣进项税额 220 000
贷：银行存款 5 550 000
(5)2×17 年 4 月 1 日，将设备交乙公司安装
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备
4 500 000
贷：工程物资——××设备 4 500 000
(6)2×17 年 5 月 10 日，办理安装工程价款结算
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备500 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 55 000
贷：银行存款 555 000
(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费
借：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000
贷：银行存款 300 000
(8)结转固定资产
①计算分摊待摊支出待摊支出分摊率
=300 000 ÷(6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000)×100%=2%
厂房应分摊的待摊支出 =6 000 000×2%=120 000(元)，
冷却循环系统应分摊的待摊支出 =4 000 000×2%=80 000(元)，
安装工程应分摊的待摊支出 =(4 500 000+500 000)×2%=100 000(元)，
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 120 000
——冷却循环系统 80 000
——安装工程——××设备 100 000
贷：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000
②计算完工固定资产的成本
厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000(元)
冷却循环系统的成本 =4 000 000+80 000=4 080 000(元)
生产设备的成本=(4 500 000+500 000)+100 000=5 100 000(元)
借：固定资产——厂房 6 120 000
——冷却循环系统 4 080 000
——××设备 5 100 000
贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 6 120 000
——冷却循环系统 4 080 000
——安装工程——××设备 5 100 000
【例题 7•多选题】下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有：( )
(2017 年)
A.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用
B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金
C.达到预定可使用状态前分担的间接费用
D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本
【答案】ACD。解析:固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、 运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。选项 B，为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，应计入无形资产。
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