2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第三章 固定资产
第二节 固定资产的后续计量
二、固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
(一)资本化的后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固 定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧 和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产 发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用 寿命，预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例题 13•多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有( )。(2015 年)
A.重新预计净残值
B.重新确定折旧方法
C.重新确定入账价值
D.重新预计使用寿命
【答案】ABCD。解析：在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折 旧方法计提折旧。
【例题 14•单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为 400万元，拆除部分的原价为 200 万元。改造前，该项固定资产原价为 800 万元，已计提折旧 250 万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为( ) 万元。(2013 年)
A.750 B.812.5 C.950 D.1 000
【答案】B。解析：该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5(万元)，固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5(万元)。
【教材例 3-4】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：
(1)20×9 年 12 月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为 600 000 元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的 3%，预计使用年限为 6 年。
(2)2×11 年 12 月 31 日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。
(3)至 2×12 年 4 月 30 日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 210 000 元，增值税税额为 35 700 元，已全部用于改扩建工程;发生有关人员薪酬 84 000 元。
(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚 可使用年限为 7 年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%;折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相 关税费，甲公司的账务处理如下：
(1)本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件， 应计入固定资产的成本。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000×(1-3%)=582000(元)年折旧额=582 000÷6=97 000(元)2×10 年 1 月 1 日至 2×11 年 12 月 31 日两年间，各年计提固定资产折旧
借：制造费用 97 000
贷：累计折旧 97 000
(2)2×11 年 12 月 31 日，将该生产线的账面价值 406 000[600 000-(97 000×2)]元转入在建工程
| 借：在建工程——饮料生产线 | 406 000 |
| 累计折旧 | 194 000 |
| 贷：固定资产——饮料生产线 | 600 000 |
| （3）发生改扩建工程支出 | |
| 借：工程物资 | 210 000 |
| 应交税费——应交增值税（进项税额） | 35 700 |
| 贷：银行存款 | 245 700 |
| 借：在建工程——饮料生产线 | 294 000 |
| 贷：工程物资 | 210 000 |
| 应付职工薪酬 | 84 000 |
借：固定资产——饮料生产线 700 000
贷：在建工程——饮料生产线 700 000
(5)2×12 年 4 月 30 日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
后续期间累计应计折旧额=700 000×(1-4%)=672 000(元) 月折旧额=672 000÷(7×12)=8 000(元)
2×12 年应计提的折旧额为 64 000(8 000×8)元，会计分录为：
借：制造费用 64 000
贷：累计折旧 64 000
2×13 年至 2×18 年每年应计提的折旧额为 96 000(8 000×12)元，会计分录为：
借：制造费用 96 000
贷：累计折旧 96 000
2×19 年应计提的折旧额为 32 000(8 000×4)元，会计分录为：
借：制造费用 32 000
贷：累计折旧 32 000
【教材例 3-5】2×16 年 6 月 30 日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于 2×12 年 6 月 30 日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价 400 000 元(其中的电动机在 2
×12 年 6 月 30 日的市场价格为 85 000 元)，预计净残值为 0，预计使用年限为 10 年， 采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82 000 元，增值税税额为 13 940 元，款项已通过银行转账支付;改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出 15 000 元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处 理为：
(1)固定资产转入在建工程
在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化;同时终止确认原电动机价值。2×16 年 6 月 30 日，原电动机的价值=85 000(-
(元)
85 000÷10)×4=51 000
| 借：营业外支出——处置非流动资产损失 | 51 000 |
| 在建工程——升降机械 | 189 000 |
| 累计折旧——升降机械 | 160 000 |
| 贷：固定资产——升降机械 | 400 000 |
| （2）更新改造支出 | |
| 借：工程物资——新电动机 | 82 000 |
| 应交税费——应交增值税（进项税额） | 13 940 |
| 贷：银行存款 | 95 940 |
| 借：在建工程——升降机械 | 97 000 |
| 贷：工程物资——新电动机 | 82 000 |
| 生产成本——辅助生产成本 | 15 000 |
| （3）在建工程转回固定资产 | |
| 借：固定资产——升降机械 | 286 000 |
| 贷：在建工程——升降机械 | 286 000 |
【例题 15•单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为 1 000 万元，已提折旧
300 万元，扩建生产线发生相关支出 800 万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为( )万元。
A.1 000
B.800
C.1 800
D.1 500
【答案】D。解析：生产线扩建后入账价值=1 000-300+800=1 500(万元)，选项D 正确。
【例题 16·单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为 120 万元，已提折旧为 60 万元。改造过程中发生支出 30 万元，被替换部分的账面原值 15 万元。该生产线更新改造后的成本为( )万元。
A.65 B.82.5 C.135 D.150
【答案】B。解析：改造后的入账价值=(120-60)+30-15×(60÷120)=82.5(万元)。
你可能感兴趣的还有：
| 您可以点击加入>>>18年中级会计交流群 |
| 您也可以了解更多课程>>>拿证必备 |
获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请关注中公会计新浪微博、官方微信主页：
| 微博：@中公会计 | 微信：中公会计 |
|---|---|
 |
 |
