一起学《实务》：2018中级会计高频知识点第三章（11）

2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。

第三章固定资产

第三节固定资产的处置

二、固定资产处置的会计处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产出售、报废或毁损的账务处理如下：

1.将固定资产转入清理借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产

2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款

3.出售收入、残料等的处理

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

4.保险赔偿的处理借：银行存款

其他应收款

贷：固定资产清理

5.清理净损益的处理

①因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失，属于生产经营期间正常报废清理产生的处理净损失

借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理

③因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。产生处置净损失的：

借：资产处置损益

贷：固定资产清理如为净收益：

借：固定资产清理

贷：资产处置损益

【例题 20•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2015 年 8 月 31 日以不含增值税的价格 100 万元售出 2009 年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为 17 万元，该机床原价为 200 万元(不含增值税)，已计提折旧 120 万元，已计提减值 30 万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为( )万元。(2015 年)

A.3 B.20

C.33 D.50

【答案】D。解析：甲公司处置该机床利得=100-(200-120-30)=50(万元)。

【例题 21•单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为 80 万元，该资产原价为 100 万元，已计提折旧 60 万元，计提减值准备 5 万元，处置发生清理费用 5 万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为( )万元。

A.40 B.80 C.50 D.35

【答案】A。解析：处置固定资产的净收益=80-(100-60-5)-5=40(万元)。影响利润总额的金额为 40 万元。

【例题 22•多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有( )。(2013年)

A.固定资产原价

B.固定资产清理费用

C.固定资产处置收入

D.固定资产减值准备

【答案】ABCD。解析：影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项 A、B、C 和 D 均影响固定资产的处置损益。

【例题 23•多选题】甲公司系增值税一般纳税人。2016 年 12 月 31 日，甲公司出售一台原价为 452 万元，已计提折旧 364 万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明价款 150 万增值税税额税额 25.5 万，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用为 8 万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为( )万元。(2017 年)

A.275 B.295 C.62D.54

【答案】D。解析：出售利得=150-(452-364)-8=54

【例题 24•计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2012 年至 2015 年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2012 年 12 月 5 日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 5000 万元，增值税税额为 850 万元。

资料二：2012 年 12 月 31 日，该设备投入使用，预计使用年限为 5 年，净残值为50 万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料三：2014 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为 3 年、净残值为 30 万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2015 年 12 月 31 日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为 900 万元，增值税税额为 153 万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用 2 万元。

假定不考虑其他因素。(2016 年) 要求：

(1)编制甲公司 2012 年 12 月 5 日购入该设备的会计分录。

(2)分别计算甲公司 2013 年度和 2014 年度对该设备应计提的折旧金额

(3)计算甲公司 2014 年 12 月 31 日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

(4)计算甲公司 2015 年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。