第五章 长期股权投资
第二节 长期股权投资的后续计量
(四)成本法转权益法1.原理：持股比例下降形成控制权丧失，长期股权投资采用权益法核算
2.账务处理：分两步完成
其一，处置部分终止确认，形成投资收益;
其二，剩余部分做追溯调整(视为自初始取得时即为剩余持股比例，长期股权投 资采用权益法核算)
(1)处置部分借：银行存款
贷：长期股权投资 投资收益(差额)
(2)剩余部分追溯调整
①投资时点商誉的追溯
剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者，属于投资作价中体现的商誉部分,不调整 长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
【情形 1】若处置日与原投资交易日在同一会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益(营业外收入)。
②投资后的追溯调整借：长期股权投资
贷：留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)
投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)
其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)
资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位账面所有者权益变动×剩余持股比例)
【情形 2】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享 有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。
【教材例 5-19】甲公司原持有乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制。2×18 年 11 月 6 日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为 30 000 000 元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的 1/3 出售给非关联方，取得价款 18 000 000 元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 80 000 000 元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。
甲公司原取得乙公司 60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 45 000000 元(假定公允价值与账面价值相同)。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润 25 000 000 元。其中，自甲公司取得投资日至 2×18 年年初实现净利润 20 000 000 元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司有关账务处理如下：
(1)确认长期股权投资处置损益
借：银行存款 18 000 000
贷：长期股权投资——乙公司 10 000 000
投资收益 8 000 000
(2)调整长期股权投资账面价值。
剩余长期股权投资的账面价值为 20 000 000 元，与原投资时应享有被投资单位可
辨认净资产公允价值份额之间的差额 2 000 000 元(20 000 000 -45 000 000×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之 间实现的净损益为 8 000 000 元(20 000 000×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益;处置期初至处置日之间实现的净损益 2 000 000 元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。
借：长期股权投资—损益调整 10 000 000
| 贷：盈余公积——法定盈余公积 | 800 000 |
| 利润分配——未分配利润 | 7 200 000 |
| 投资收益 | 2 000 000 |
【教材例 5-20】2×17 年 1 月 1 日，甲公司以 30 000 000 元现金取得乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 45 000 000元(假定公允价值与账面价值相同)。2×19 年 10 月 1 日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资 27 000 000 元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为 40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
2×17 年 1 月 1 日至 2×19 年 10 月 1 日期间，乙公司实现净利润 25 000 000 元;其中，2×17 年 1 月 1 日至 2×18 年 12 月 31 日期间，乙公司实现净利润 20 000 000 元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益 的交易或事项。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。
2×19 年 10 月 1 日，甲公司有关账务处理如下：
(1)按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。
27 000 000×40%-30 000 000×(60%-40%)/60%=800 000(元)
借：长期股权投资——乙公司 800 000
贷：投资收益 800 000
(2)对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整 借：长期股权投资——乙公司——损益调整 10 000 000
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