第六章 无形资产
四、内部研究开发费用的会计处理
企业自行开发无形资产发生的研发支出，应设置 “研发支出”科目，归集发生的研发支出费用，下设研发支出——费用化支出，研发支出——资本化支出两个二级科目。
① 企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。会计核算时， 首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。
② 开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益
(首先在研发支出中归集，期末结转管理费用)。 内部研究开发费用的会计处理，如下图：企业为享受《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119 号)中有关研究开发费用加计扣除优惠政策，可以对享受加计扣除的研究开发费用按 研发项目设置辅助账，归集核算当年可加计扣除的各项研究开发费用实际发生额。
【教材例 6-1】2×16 年 1 月 1 日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功 将降低该公司的生产成本。2×17 年 1 月 31 日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：
(1)2×16 年度发生材料费用 9 000 000 元，人工费用 4 500 000 元，计提专用设
备折旧 750 000 元，以银行存款支付其他费用 3 000 000 元，总计 17 250 000 元，其中，
符合资本化条件的支出为 7 500 000 元。
(2)2×17 年 1 月 31 日前发生材料费用 800 000 元，人工费用、500 000 元，计
提专用设备折旧 50 000 元，其他费用 20 000 元，总计 1 370 000 元。
本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论 从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的 生产成本，并且有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用可以资本化。
其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了 18 620 000 元的研究与开发支
出，其中符合资本化条件的开发支出为 8 870 000 元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。
甲公司的财务处理为：
(1)2×16 年度发生研发支出
借：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000
——资本化支出 7 500 000
贷：原材料 9 000 000
应付职工薪酬 4 500 000
累计折旧 750 000
银行存款 3 000 000
(2)2×16 年 12 月 31 日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用
借：管理费用——研究费用 9 750 000
贷：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000
| （3）2×17 年 1 月份发生研发支出 | |
| 借：研发支出——××技术——资本化支出 | 1 370 000 |
| 贷：原材料 | 800 000 |
| 应付职工薪酬 | 500 000 |
| 累计折旧 | 50 000 |
| 银行存款 | 20 000 |
借：无形资产——××技术 8 870 000
贷：研发支出——××技术——资本化支出 8 870 000
【例题 8·单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出 800 万元，其中符合资本化条件的支出为 500 万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申
请并获得批准，实际发生注册登记费 8 万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为 6 万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为( )万元。(2014 年)
A.508 B.514 C.808 D.814
【答案】A。解析：无形资产入账价值=500+8=508(万元);人员培训费不构
成无形资产的开发成本，计入当期损益。
【例题 9·单选题】甲公司 2015 年 1 月 10 日开始自行研发无形资产，12 月 31
日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬 30 万元、计提专用设备折旧 40 万元;
进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬 30 万元、计提专用设备
折旧 30 万元。符合资本化条件后发生职工薪酬 100 万元、计提专用设备折旧 200 万元，
为运行该无形资产而发生的培训支出 6 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2015 年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是( )。
A.确认管理费用 70 万元，确认无形资产 366 万元
B.确认管理费用 36 万元，确认无形资产 400 万元
C.确认管理费用 136 万元，确认无形资产 300 万元
D.确认管理费用 100 万元，确认无形资产 336 万元
【答案】C。解析：确认管理费用 136 万元=研究阶段发生职工薪酬 30 万元+计
提专用设备折旧 40 万元+符合资本化条件前发生的职工薪酬 30 万元+计提专用设备
折旧 30 万元+培训支出 6 万元;确认无形资产=符合资本化条件后发生职工薪酬 100
万元+计提专用设备折旧 200 万元=300(万元)。
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