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第六章 无形资产

第三节 无形资产的后续计量

二、使用寿命有限的无形资产摊销
(一)应摊销金额
应摊销金额=成本-残值-减值准备
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：
1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产;
2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。
(二)摊销期和摊销方法
1.无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止(当 月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销)。
2.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间。具体摊销方法包括直线法、产量法 等。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。
3.由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关。因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的 经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：
(1)企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款(如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额)的， 当该条款为因使用无形资产而取得的固定的收入的总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。(2)有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。
企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在 内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。【例题 11·多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有( )。(2016 年)
A.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间
B.持有待售的无形资产不进行摊销
C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于 10 年的期限进行摊销
D.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销
【答案】ABD。解析：选项 A，企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间;选项C，使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销。
(三)使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理
借：管理费用【自用的一般无形资产】其他业务成本【出租的无形资产】制造费用【用于特定产品生产】
贷：累计摊销
【例题 12•判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术， 其摊销金额应计入当期管理费用。( )(2014 年)
【答案】×。解析：无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的 成本。
【教材例 6-2】2×16 年 1 月 1 日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款 75 000 000 元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为 15 年，公司预计运用该专利生产的产品在未来 10 年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。
本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限(10 年)短于法律保护期间(15 年)，则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术 是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金 额计入相关产品的成本。
甲公司的账务处理如下：
(1)取得无形资产时

2×18 年 1 月 1 日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在 3 年内以其最初取得公允价值的 60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在 3 年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在 2×18 年变更该项专利技术的估计使用寿命为 3 年，变更净残值为 45 000 000 元(75 000 000×60%)，并按会计估计变更进行处理。2×18 年该项无形资产的摊销金额=5 000 000 元[(75 000 000-7 500 000×2-45 000000)÷3]。甲公司 2×18 年对该项专利技术按年摊销的账务处理：
借：制造费用——专利权摊销 5 000 000
贷：累计摊销 5 000 000
【例题 13•单选题】2013 年 1 月 1 日，甲公司某项特许使用权的原价为 960 万元，已摊销 600 万元，已计提减值准备 60 万元。预计尚可使用年限为 2 年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013 年 1 月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为( )万元。(2013 年)
A.12.5 B.15 C.37.5 D.40
【答案】A。解析：甲公司该项特许使用权 2013 年 1 月应摊销的金额=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(万元)，选项 A 正确。

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