2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第七章 非货币性资产交换
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
四、非货币资产交换的会计处理(二)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理
| 以账面价值计量的非货币性资产交换 |
确认条件 | 换入资产入账成本 | 相关损益 |
| ①交易不具有商业实质；或 ②换入和换出资产公允价值都不能够可靠地计量。 |
换出资产账面价值＋应支付的相关税费+换出资产的销项税额-换入资产的进项税 额＋支付补价（－收到补价） |
不确认损益 |
【答案】×。解析：不具有商业实质的非货币性资产交换，应以账面价值计量， 应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。
【例题 9·判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损 益 。 ( )(2015 年 )
【答案】√。
【例题 10·多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有( )。(2012 年)
A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值
D.换出资产已计提的减值准备
【答案】AD。解析：不具有商业实质的非货币性资产交换，应当以换出资产的账 面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的折旧或摊销(如涉及)-换出资产已计提的减值准备，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关， B、C 均不正确，A 和 D 会影响换出资产账面价值。
【教材例 7-3】甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面价值余额为 5 000 000 元，
已计提长期股权投资减值准备余额为 1 400 000 元，该长期股权投资在市场上没有公开
报价，公允价值也不能可靠计量;乙公司商标权的账面原价为 4 200 000 元，累计已摊
销金额为 600 000 元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。
乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。乙公 司因转让商标权向甲公司开具的增值税专用发票注明的销售额为 3 600 000 元，销项税
额为 216 000 元。假设除增值税外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。
本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例中属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产与换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确认， 不确认损益。
甲公司账务处理如下：
| 借：无形资产——商标权 | 3 384 000 |
| 应交税费——应交增值税（进项税额） | 216 000 |
| 长期股权投资减值准备——丙公司股权投资 | 1 400 000 |
| 贷：长期股权投资——丙公司 | 5 000 000 |
| 乙公司账务处理如下： | |
| 借：长期股权投资——丙公司 | 3 816 000 |
| 累计摊销 | 600 000 |
| 贷：无形资产——商标权 | 4 200 000 |
| 应交税费——应交增值税（销项税额） | 216 000 |
账面价值 1 050 000 元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量;乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不 能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司 100 000 元补价，以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库。甲公司因转让仓库向乙公司开具的 增值税专用发票注明的销售额为 1 150 000 元，销项税额为 126 500 元。
甲公司账务处理如下：
| 借：固定资产清理 | 1 150 000 |
| 累计折旧 | 2 350 000 |
| 贷：固定资产——仓库 | 3 500 000 |
| 借：固定资产清理 | 126 500 |
| 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） | 126 500 |
| 借：长期股权投资——××公司 | 1 176 500 |
| 银行存款 | 100 000 |
| 贷：固定资产清理 乙公司的账务处理如下： |
1 276 500 |
| 借：固定资产——仓库 | 1 023 500 |
| 应交税费——应交增值税（进项税额） | 75 900 |
| 待抵扣增值税 | 50 600 |
| 贷：长期股权投资——××公司 | 1 050 000 |
| 银行存款 | 100 000 |
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