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第八章 资产减值
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
三、资产预计未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所 产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计
资产未来现金流量的现值，需要综合考虑以下三个因素:资产的预计未来现金流量、资 产的使用寿命、折现率。
(一)资产未来现金流量的预计
1.预计资产未来现金流量的基础
企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖 5 年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的， 可以涵盖更长的期间。
2.预计资产未来现金流量应当包括的内容
(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入;
(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为 使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);
【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量 时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现 金流出数。
(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素
(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出 承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
(4)内部转移价格应当予以调整
【例题 5•单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是( )。(2011 年)
A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量
B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量
D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
【答案】A。解析：预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，因此 A 选项说法错误，C 选项说法正确;企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良 有关的预计未来现金流量。因此 B、D 说法均正确。故答案为 A 选项。
4.预计资产未来现金流量的方法
(1)单一的未来每期预计现金流量。根据资产未来期间最有可能产生的现金流量 进行预测
【教材例 8-1】甲公司拥有剩余使用年限为 3 年的 MN 固定资产。甲公司预计在正常情况下未来 3 年中，MN 固定资产每年可为公司产生的净现金流量分别为：第 1年 2 000 000 元;第 2 年 1 000 000 元;第 3 年 200 000 元。
该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，甲公司应以现金流量的预计数为 基础计算 MN 固定资产的现值。
(2)期望现金流量法预计资产未来现金流量。每期现金流量期望值按照各种可能 情况下可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。
【教材例 8-2】MN 固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品市场行情好、一般和差三种可能情况下，产生的现金流量有较大差异。MN 固定资产预计未来3 年每年产生的现金流量情况如表 8-1。
表 8-1 单位：元
| 年限 | 市场行情好 （30%的可能性） |
市场行情一般 （60%的可能性） |
市场行情差 （10%的可能性） |
| 第一年 | 3 000 000 | 2 000 000 | 1 000 000 |
| 第二年 | 1 600 000 | 1 000 000 | 400 000 |
| 第三年 | 400 000 | 200 000 | 0 |
=3 000 000×30%+2 000 000×60%+1 000 000×10%
=2 200 000(元)
第 2 年的预计现金流量(期望现金流量)
=1 600 000×30%+1 000 000×60%+400 000×10%
=1 120 000(元)
第 3 年的预计现金流量(期望现金流量)
=400 000×30%+200 000×60%+0×1O%
=240 000(元)
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