一起学《实务》：2018中级会计高频知识点第八章（13）

2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。

第八章资产减值

第三节资产组减值的处理

三、资产组减值测试
根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;
2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
3.抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
(1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额;
(2)该资产预计未来现金流量的现值;
(3)零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。
【教材例 8-9】丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由 A、B、C 三部机器构成，成本分别为 800 000 元、1 200 000 元和 2 000 000 元。使用年限均为10 年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。
2×16 年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售量锐减 40%，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在 2×16 年 12 月 31 日对该生产线进行减值测试。假定至 2×16 年 12 月 31 日，丙公司整条生产线已经使用 5 年，预计尚可使用 5 年，以前年度未计提固定资产减值准备。
因此，A、B、C 三部机器在 2×16 年 12 月 31 日的账面价值分别为 400 000 元、600 000 元和 1 000 000 元。
丙公司在综合分析后认为，A、B、C 三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计 A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为 300 000 元，B 和 C 机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
丙公司估计整条生产线未来 5 年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线
预计未来现金流量现值为 1 200 000 元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。
分析：在 2×16 年 12 月 31 日，该生产线的账面价值为 2 000 000 元，可收回金额为 1 200 000 元，生产线的账面价值高于其可收回金额，该生产线发生了减值，应当确认减值损失 800 000 元，并将该减值损失分摊到构成生产线的 A、B、C 三部机器中。由于 A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为 300 000 元，因此，A 机器分摊减值损失后的账面价值不应低于 300 000 元。具体分摊过程见表 8—4：
表 8—4 单位：元

	机器 A	机器 B	机器 C	整条生产线（资产组）
账面价值	400 000	600 000	1 000 000	2 000 000
可收回金额				1 200 000
减值损失				800 000
减值损失分摊比例	20%	30%	50%
分摊减值损失	100 000*	240 000	400 000	740 000
分摊后账面价值	300 000	360 000	600 000
尚未分摊的减值损失				60 000
二次分摊比例		37.50%	62.50%
二次分摊减值损失		22 500	37 500	60 000
二次分摊后应确认减值损失总额	100 000	262 500	437 500
二次分摊后账面价值	300 000	337 500	562 500

*注：按照分摊比例，机器 A 应当分摊减值损失 160 000 元(800 000×20%)，但由于机器 A 的公允价值减去处置费用后的净额为 300 000 元，因此机器 A 最多只能确认减值损失 100 000 元(400 000-300 000)，未能分摊的减值损失 60 000 元(160 000-100000)，应当在机器 B 和机器 C 之间进行再分摊。
根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器 A、机器 B 和机器 C 应当分别确认减值损失 100 000 元、262 500 元和 437 500 元，账务处理如下：