2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第九章 金融资产
第二节 金融资产的计量
四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第二节 金融资产的计量
(一)科目设置
| 会计科目 | 核算内容 | |
| 交易性金融资产 |
成本 | 取得时公允价值 |
| 公允价值变动 | 持有期间公允价值变动 | |
| 公允价值变动损益 | 持有期间公允价值变动产生损益 | |
| 投资收益 |
☛交易费用 ☛持有期间现金股利或利息 ☛处置时的损益 |
|
1.企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷：银行存款等
2.持有期间的股利或利息
借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷：投资收益
3.资产负债表日公允价值变动
(1)公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
4.出售交易性金融资产
借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益(差额，也可能在借方)
同时：
借：公允价值变动损益贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【教材例 9-2】 2×16 年 5 月 20 日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票 1000 000 股，占乙公司有表决权股份的 5%，支付价款合计 5 080 000 元，其中，证券交易税等交易费用 8 000 元，已宣告发放现金股利 72 000 元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。
2×16 年 6 月 20 日，甲公司收到乙公司发放的 2×15 年现金股利 72 000 元。
2×16 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 5.20 元。
2×16 年 12 月 31 日，甲公司仍持有乙公司股票;当日，乙公司股票收盘价为每股 4.90 元。
2×17 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放 2×16 年现金股利 2 000 000 元。
2×17 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的 2×16 年现金股利。
2×17 年 5 月 17 日，甲公司以每股 4.50 元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用 7 200 元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
(1)2×16 年 5 月 20 日，购入乙公司股票 1 000 000 股的账务处理如下：
| 借：交易性金融资产——成本 | 5 000 000 | |
| 应收股利 | 72 000 | |
| 投资收益 | 8 000 | |
| 贷：银行存款 | 5 080 000 |
(2)2×16 年 6 月 20 日，收到乙公司发放的 2×15 年现金股利 72 000 元的账务处理如下：
借：银行存款 72 000
贷：应收股利 72 000
(3)2×16 年 6 月 30 日，确认乙公司股票公允价值变动=(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元)，账务处理如下：
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益 200 000
(4)2×16 年 12 月 31 日，确认乙公司股票公允价值变动
=(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元)，账务处理如下：
借：公允价值变动损益 300 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
(5)2×17 年 4 月 20 日，确认乙公司发放的 2×16 年现金股利中应享有的份额
=2 000 000×5%=100 000(元)，账务处理如下：
借：应收股利 100 000
贷：投资收益 100 000
(6)2×17 年 5 月 10 日，收到乙公司发放的 2×16 年现金股利的账务处理如下：
借：银行存款 100 000
贷：应收股利 100 000
(7)2×17 年 5 月 17 日，出售乙公司股票 1 000 000 股的账务处理如下：
| 借：银行存款 | 4 492 800 |
| 投资收益 | 407 200 |
| 交易性金融资产——公允价值变动 | 100 000 |
| 贷：交易性金融资产——成本 | 5 000 000 |
出售乙公司股票取得的价款=4 500 000-7 200=4 492 800(元)
乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=200 000-300 000=-100 000(元)
出售乙公司股票时的账面余额=5 000 000+(-100 000)=4 900 000(元)
出售乙公司股票的损益=4 492 800-4 900 000=-407 200(元) 同时，
借：投资收益 100 000
贷：公允价值变动损益 100 000
原计入该金融资产的公允价值变动= -100 000(元)
【教材例 9-3】2×16 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计 2 060 000 元，其中，已到付息期但尚未领取的利息 40 000 元，交易费用 20 000
元。该债券面值 2 000 000 元，剩余期限为 3 年，票面年利率为 4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
(1)2×16 年 1 月 10 日，收到丙公司债券 2×15 年下半年利息 40 000 元。
(2)2×16 年 6 月 30 日，丙公司债券的公允价值为 2 300 000 元(不含利息)。
(3)2×16 年 7 月 10 日，收到丙公司债券 2×16 年上半年利息。
(4)2×16 年 12 月 31 日，丙公司债券的公允价值为 2 200 000 元(不含利息)。
(5)2×17 年 1 月 10 日，收到丙公司债券 2×16 年下半年利息。
(6)2×17 年 6 月 20 日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款 2 360 000 元。假定不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下：
(1)2×16 年 1 月 1 日，从二级市场购入丙公司债券的账务处理如下：
| 借：交易性金融资产——成本 | 2 000 000 |
| 应收利息 | 40 000 |
| 投资收益 | 20 000 |
| 贷：银行存款 | 2 060 000 |
借：银行存款 40 000
贷：应收利息 40 000
(3)2×16 年 6 月 30 日，确认丙公司债券公允价值变动 300 000 元(2 300 000-2000 000)和投资收益 40 000 元(2 000 000×4%÷2)，账务处理如下：
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
借：应收利息 40 000
贷：投资收益 40 000
(4)2×16 年 7 月 10 日，收到丙公司债券 2×16 年上半年利息的账务处理如下：
借：银行存款 40 000
贷：应收利息 40 000
(5)2×16 年 12 月 31 日，确认丙公司债券公允价值变动-100 000(2 200 000-2 300000)和投资收益 40 000 元 (2000000×4%÷2)，账务处理如下：
借：公允价值变动损益 100 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000
借：应收利息 40 000
贷：投资收益 40 000
(6)2×17 年 1 月 10 日，收到该丙公司债券 2×16 年下半年利息的账务处理如下：
借：银行存款 40 000
贷：应收利息 40 000
(7)2×17 年 6 月 20 日，通过二级市场出售丙公司债券的账务处理如下：
借：银行存款 2 360 000
贷：交易性金融资产——成本 2 000 000
——公允价值变动 200 000
投资收益 160 000
出售丙公司债券取得的价款=2 360 000(元)
丙公司债券持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=300 000-100 000=200000(元)
出售丙公司债券时的账面余额=2 000 000+200 000=2 200 000(元)
出售丙公司债券的损益=2 360 000-2 200 000=160 000(元) 同时，
借：公允价值变动损益 200 000
贷：投资收益 200 000
总结：关于交易性金融资产的投资收益。
| 投资收益产生的时间节点 |
☛取得时的交易费用 ☛持有期间的现金股利或利息 ☛处置时的投资收益 |
| 处置时投资收益的计算 | 投资收益=处置实际收到款项-成本 提示：公允价值变动损益转投资收益 |
| 处置时影响损益的计算 | 影响当期损益金额=处置实际收到款项-处置时交 易性金融资产的账面价值（上期末公允价值） |
| 持有期间累计投资收益 |
投资收益=交易费用（注意是体现减少）+现金股利+处置时的投资收益（累计的现金流入-累计的 现金流出） |
2014 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于当年 5 月 25 日宣告分派的现金股利 40 万元，2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为 2 800 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2014 年营业利润增加的金额为( )万元。(2015 年)
A.797 B.800 C.837 D.840
【答案】C。解析：该项投资使甲公司 2014 年营业利润增加的金额=取得时交易费用-3+持有期间股利 40+持有期间的公允价值变动(2 800-2 000)=837(万元)。
【例题 8•单选题】2011 年 5 月 20 日，甲公司以银行存款 200 万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 5 万元)从二级市场购入乙公司 100 万股普通股股票，另支付相关交易费用 1 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011 年 12 月31 日，该股票投资的公允价值为 210 万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司 2011 年营业利润的影响金额为( )万元。(2012 年)
A.14 B.15
C.19 D.20
【答案】A。解析：该股票投资对甲公司 2011 年营业利润的影响金额= 交易费用(-1)+期末公允价变动(210-195)=14 万元。
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