2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第九章 金融资产
第三节 金融资产的减值
第三节 金融资产的减值
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第十章 负债及借款费用第二节 长期负债
二、应付债券
(一)一般公司债券
1.发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值(债券面值)
——利息调整(差额) “应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应
计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
2.期末计提利息
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目应付债券——利息调整
贷：应付利息(分期付息债券利息)
| 应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)3.到期归还本金和利息 |
借：应付债券——面值
——应计利息(到期一次还本付息债券利息) 应付利息(分期付息债券的最后一次利息)
贷：银行存款
【教材例 10-4】2×11 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付
息的公司债券 60 000 000 元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发行时的市场利率为 5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
60 000 000×(P/F，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-5。
表 10-3 单位：元
| 日期 |
现金流出（a） |
实际利息费用 （b）=期初（d） ×5% |
已偿还的本金 （c）=（a）-（b） |
摊余成本余额 （d）=期初（d）- （c） |
| 2×11 年 1 月 1 日 | - |
- |
- |
62 596 200 |
| 2×11 年 12 月 31 日 | 3 600 000 |
3 129 810 |
470 190 |
62 126 010 |
| 2×12 年 12 月 31 日 | 3 600 000 |
3 106 300.50 |
493 699.50 |
61 632 310.50 |
| 2×13 年 12 月 31 日 | 3 600 000 |
3 081 615.53 |
518 384.47 |
61 113 926.03 |
| 2×14 年 12 月 31 日 | 3 600 000 |
3 055 696.30 |
544 303.70 |
60 569 622.33 |
| 2×15 年 12 月 31 日 | 3 600 000 |
3 030 377.67* |
569 622.33 |
60 000 000 |
| 小计 | 18 000 000 |
15 403 800 |
2 596 200 |
60 000 000 |
| 2×15 年 12 月 31 日 | 60 000 000 |
— | 60 000 000 |
0 |
| 合计 | 78 000 000 |
15 403 800 |
62 596 200 |
— |
根据表 10-3 的资料，甲公司的账务处理如下：
(1)2×11 年 1 月 1 日，发行债券时
借：银行存款 62 596 200
贷：应付债券——面值 60 000 000
——利息调整 2 596 200
(2)2×11 年 12 月 31 日，计算利息费用时
借：财务费用(或在建工程) 3 129 810
应付债券——利息调整 470 190
贷：应付利息 3 600 000
(3)2×11 年 12 月 31 日，支付利息时
借：应付利息 3 600 000
贷：银行存款 3 600 000
2×12 年、2×13 年、2×14 年确认利息费用的会计分录与 2×11 年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。
(4)2×15 年 12 月 31 日，归还债券本金及最后一期利息费用时
借：财务费用(或在建工程) 3 030 377.67
应付债券——面值 60 000 000
——利息调整 569 622.33
贷：银行存款 63 600 000
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