2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第十章
第三节 金融资产的减值
第三节 金融资产的减值
二、借款费用的确认
(一)确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本;其他借款费用，应当在发生时根 据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或 者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等 资产。
【教材例 10-8】甲企业向银行借入资金分别用于生产 A 产品和 B 产品，其中，A 产品的生产时间较短，为 1 个月;B 产品属于大型发电设备，生产周期较长，为1 年零3 个月。
为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化，本例 中，由于 A 产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为 A 产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入 A 产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。而 B 产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为 B 产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入 B 产品的成本中。
(二)借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于 一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与 一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
(三)资本化期间的确定
借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间， 但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。
1.借款费用开始资本化的时点
同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化：
(1)资产支出已经发生;
(2)借款费用已经发生;
(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只 要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。
【教材例 10-10】某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需 物资等都是赊购或者客户垫付的(且所形成的负债均为不带息负债)，发生的相关薪 酬等费用也尚未形成现金流出。
在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有发生资产支出，该 事项只满足借款费用开始资本化的第二个和第三个条件，但是没有满足第一个条件， 所以，所发生的借款费用不应予以资本化。
【教材例 10-11】某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也 没有占用一般借款资金。
在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化的第一个和第三个条件，但 是不符合借款费用开始资本化的第二个条件，因此不允许开始借款费用的资本化。
【教材例 10-12】某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也已开始计息，但是厂房因各 种原因迟迟未能开工兴建。
在这种情况下，企业尽管符合了借款费用开始资本化的第一个和第二个条件，但 不符合借款费用开始资本化的第三个条件，因此所发生的借款费用不允许资本化。
2.借款费用暂停资本化时点的确定
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续 超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产 的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款 费用应当继续资本化。
| 项目 | 含义 | 常见项目 |
| 正常中断 |
中断是资产达到预定可使用或者可销 售状态必要的程序、可预见的不可抗力 |
（1）正常停工测试 （2）调试停工 |
| 导致中断为正常中断 | （3）因季节性原因的停工 | |
| （1）企业因与施工方发生了质量纠纷 | ||
| 是指企业管理决策上的原因或者其他 | （2）工程、生产用料没有及时供应 | |
| 非正常中断 | 不可预见的原因或者不可预见的原因 | （3）资金周转发生了困难 |
| 等所导致的中断 | （4）施工、生产发生的安全事故 | |
| （5）发生了劳动纠纷等 |
【答案】×。解析：符合资本化条件的资产在购建过程中或者生产过程中发生了 非正常中断，且中断连续超过 3 个月的，企业应当暂停借款费用资本化。
3.借款费用停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费 用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所 发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列 几个方面进行判断：
(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成 或者实质上已经完成。
(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要 求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不 影响其正常使用或者销售。
(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时， 应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
【教材例 10-15】甲公司借入一笔款项，于 2×10 年 2 月 1 日采用出包方式开工
兴建一幢厂房。2×11 年 10 月 10 日工程全部完工，达到合同要求。10 月 30 日工程验
收合格，11 月 15 日办理工程竣工结算，11 月 20 日完成全部资产移交手续，12 月 1日厂房正式投入使用。
在本例中，企业应当将 2×11 年 10 月 10 日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。后续的工程验收日、竣工结算日、资产移交日 和投入使用日均不应作为借款费用停止资本化的时点，否则会导致资产价值和利润的 高估。
购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分 继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销 售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的 借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可 对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
【教材例 10-16】某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此，只有在每项工程都建造完毕后，整个 冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求，所以每一个单项工程完工后不应认为 资产已经达到了预定可使用状态，企业只有等到整个冶炼项目全部完工，达到预定可 使用状态时，才停止借款费用的资本化。
【例题 10·单选题】2013 年 4 月 20 日，甲公司以当月 1 日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5 月 10 日开始施工，5 月 20 日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7 月 15 日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为 ( ) 。 (2014 年 )
A.2013 年 4 月 1 日
B.2013 年 4 月 20 日
C.2013 年 5 月 10 日
D.2013 年 7 月 15 日
【答案】C。解析：借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必 要的构建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为 2013 年 5 月 10 日。
你可能感兴趣的还有：
| 您可以点击加入>>>18年中级会计交流群 |
| 您也可以了解更多课程>>>拿证必备 |
获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请扫描下方二维码关注中公会计新浪微博、官方微信主页：
| 微博：@中公会计 | 微信：中公中级会计职称 |
|---|---|
 |
 |
