一起学《实务》：2018中级会计高频知识点第十一章（6）

2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。

第十一章债务重组

第二节债务重组的会计处理

四、以上三种方式的组合方式
【教材例 11-7】2×15 年 1 月 10 日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款 1 300000 元(包括应收取的增值税税额)。至 2×15 年 12 月 31 日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为 18000 元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×16 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：
(1)甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为 280000 元(未提取跌价准备)，公允价值为 300000 元，适用的增值税税率为 17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。
(2)将 250000 元的债务转为甲公司的股份，其中 50000 元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。
(3)乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至 2×16 年 6 月 30 日。
(1)甲公司账务处理
债务重组后债务的公允价值=[1300000-300000×(1+17%)-50000×5]×(1-40%)=699000×60%=419400(元)
债务重组利得=1300000-351000-250000-419400=279600(元)

借：应付账款——乙公司	1300000
贷：其他业务收入——销售××材料	300000
应交税费——应交增值税（销项税额）	51000
股本	50000
资本公积——股本溢价	200000
应付账款——债务重组——乙公司	419400
营业外收入——债务重组利得同时，	279600
借：其他业务成本——销售××材料	280000
贷：原材料——××材料	280000

(2)乙公司的账务处理
债务重组损失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600(元)

借：原材料——××材料	300000
应交税费——应交增值税（进项税额）	51000
长期股权投资——甲公司	250000
应收账款——债务重组——甲公司	419400
坏账准备	18000
营业外支出——债务重组损失	261600
贷：应收账款——甲公司	1300000

【例题 7·计算分析题】甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人。2015 年 6 月 10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计 3510 万元，信用期为 6 个月，2015年 12 月 10 日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款。2015 年 12 月 31 日，甲公
司对该笔应收账款计提了 351 万元的坏账准备。2016 年 1 月 31 日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。
资料一：乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务。2016 年 1 月 31日，该办公楼的公允价值为 1000 万元，原价为 2000 万元，已计提折旧 1200 万元;甲公司将该办公楼作为固定资产核算。
资料二：乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为 400 万元。生产成本为 300 万元。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元。甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。
资料三：乙公司向甲公司定向发行每股面值为 1 元、公允价值为 3 元的 200 万股普通股股票抵偿部分债务。甲公司将收到乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
资料四：甲公司免去乙公司债务 400 万元，其余债务延期至 2017 年 12 月 31 日。假定不考虑货币时间价值和其他因素。(2016 年)
要求：
(1)计算甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。
甲公司债务重组后剩余债权的入账价值=3510-1000-(400+68)-200×3-400=1042(万元)
甲公司债务重组时的债务重组损失=(3510-351)-1000-(400+68)-200×3-1042=49(万元)
(2)编制甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录。
借：固定资产 1000
库存商品 400
应交税费——应交增值税(进项税额) 68
可供出售金融资产 600
坏账准备 351
应收账款——债务重组 1042
营业外支出——债务重组损失 49
贷：应收账款 3510
(3)计算乙公司 2016 年 1 月 31 日债务重组中应计入营业外收入的金额。乙公司债务重组时计入营业外收入的金额=[3510-1000-(400+68)-200×3-1042]+[1000-(2000-1200)]=600(万元)
(4)编制乙公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录。