一起学《实务》：2018中级会计高频知识点第十二章（4）

2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。

第十二章或有事项

第二节债务重组的会计处理

二、或有事项的计量

或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定;二是预期可获得补偿的处理。

(一)最佳估计数的确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：

1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即上下限金额的平均数确定。

【教材例 12-2】2×17 年 12 月 1 日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉 2×17年 12 月 31 日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为 1 000 000～1 600 000 元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

在这种情况下，甲公司应在 2×17 年 12 月 31 日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：(1 000 000+1 600 000)÷2=1 300 000(元)。有关账务处理：

借：营业外支出——赔偿支出(乙公司) 1 300 000

贷：预计负债——未决诉讼(乙公司) 1 300 000

2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。最佳估计数应当分别下列情况处理：

(1)或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生金额确定。

涉及单个项目，指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保。

【教材例 12-3】2×17 年 10 月 2 日，乙公司涉及一起诉讼案。2×17 年 12 月 31 日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%;如果败诉，需要赔偿 1 000 000 元。

在这种情况下，乙公司在 2×17 年 12 月 31 日资产负债表中应确认的预计负债金

额应为最可能发生的金额，即 1 000 000 元。有关账务处理：

借：营业外支出——赔偿支出 1 000 000

贷：预计负债——未决诉讼 1 000 000

(2)或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

涉及多个项目，指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证，提出产品保修要求的可能有很多客户，相应地企业对这些客户负有保修义务。

【教材例 12-4】丙公司是生产并销售 A 产品的企业，2×17 年度第一季度共销售

A 产品 30 000 件，销售收入为 180 000 000 元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责0元维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。

根据上述资料，2×17 年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额=180 000 000

×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=450 000(元)

有关账务处理：

借：销售费用——产品质量保证——A 产品 450 000

贷：预计负债——产品质量保证——A 产品 450 000

(二)预期可获得补偿的处理

企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。

【教材例 12-5】2×17 年 12 月 31 日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为 500000 元的预计负债;同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得 200 000元的赔偿。

分析：

本例中，乙公司应分别确认一项金额为 500 000 元的预计负债和一项金额为 200000 元的资产，而不能只确认一项金额为 300 000 元(500 000-200 000)的预计负债。

同时，乙公司所确认的补偿金额 200 000 元不能超过所确认的负债的账面价值 500 000元。

相关账务处理为：

借：营业外支出 500 000

贷：预计负债 500 000

借：其他应收款 200 000

贷：营业外支出 200 000

【例题 5•单选题】2015 年 12 月 31 日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担诉讼费 10 万元并支付赔款 300 万元，但基本确定可从保险公司获得 60 万元的补偿。2015 年 12 月 31 日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为( )万元。(2016 年)

A.240 B.250 C.300 D.310

【答案】D。解析：应确认预计负债的金额=10+300=310(万元)，基本确定可从保险公司获得 60 万元的补偿，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

【例题 6•单选题】2012 年 12 月 31 日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在 500 万元至 900 万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同;基本确定可从第三方获得补偿款 40 万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为( )万元。(2013 年)

A.460 B.660 C.700 D.860

【答案】C。解析：应确认的预计负债=(500+900)/2=700(万元)，基本确定收到的补偿是不能冲减预计负债的确认金额的，选项 C 正确。

【例题 7•多选题】下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有( )。(2017 年)

A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债

B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债

C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产

D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产

【答案】AB。解析：选项 C，因或有事项形成的潜在资产，不符合资产的确认条件，不应单独确认为一项资产;选项 D，因或有事项预期从第三方获得的补偿，只有在补偿金额基本确定收到时，才应单独确认为一项资产。

(三)预计负债的计量需要考虑的其他因素

1.风险和不确定性

2.货币时间价值

3.未来事项