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2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。

在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠 地估计。

在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确 认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固 定造价合同和成本加成合同。

(一)固定造价合同的结果能够可靠地估计的条件

1.合同总收入能够可靠地计量

2.与合同相关的经济利益很可能流入企业

3.实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量

4.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定

(二)成本加成合同的结果能够可靠地估计的条件

1.与合同相关的经济利益很可能流入企业

2.实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量

(三)完工进度的确定

1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例

累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来 活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

【教材例 13-42】甲建筑公司承建 A 工程，工期 2 年，A 工程的预计总成本为 10 000 000 元。第 1 年，甲建筑公司的“工程施工——A 工程”账户的实际发生额为 6 800000 元。其中：人工费 1 500 000 元，材料费 3 800 000 元，机械作业费 1 000 000 元，其他直接费和工程间接费 500 000 元。经查明，A 工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为 800 000 元。根据上述资料，甲建筑公司计算第 1 年的完工进度如下：

合同完工进度=(6 800 000-800 000)÷10 000 000×100%=60%

【教材例 13-43】甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建 A、B 两项工程。该项合同的 A、B 两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为1 年。合同规定的总金额为 11 000 000 元。甲建筑公司决定 A 工程由自己施工，B 工程以 4 000 000 元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲建筑公司已与乙建筑公司签订了分包合同。第 1 年，甲建筑公司自行施工的 A 工程实际发生工程成本 4 500 000 元，预计为完成 A 工程尚需发生工程成本 1 500 000 元;甲建筑公司根据乙建筑公司分包的 B 工程的完工进度，向乙建筑公司支付了 B 工程的进度款 2 500 000 元，并向乙建筑公司预付了下年度备料款 500 000 元。根据上述资料，甲建筑公司计算确定该项建造合同第 1 年的完工进度如下：

合同完工进度=(4 500 000+2 500 000)÷(4 500 000+ 1 500 000+4 000 000)×100%=70%

2.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例

3.实际测定的完工进度

(四)完工百分比法的运用

根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：

当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认收入

当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用 当期确认的合同毛利=当期合同收入-当期合同费用

(1)登记发生的合同成本;(2)登记已结算的合同价款;

(3)登记实际收到的合同价款;(4)确认收入和费用;

(5)确认合同预计损失;(6)工程完工。

【教材例 13-44】丙建筑公司签订了一项合同总金额为 10 000 000 元的固定造价合同，合同规定的工期为 3 年。假定经计算，第 1 年完工进度为 30%，第 2 年完工进度已达 80%，经测定，前两年的合同预计总成本均为 8 000 000 元。第 3 年工程全部完成，累计实际发生合同成本 7 500 000 元。丙建筑公司的账务处理如下：

(1)第 1 年的账务处理

第 1 年确认的合同收入=10 000 000×30%=3 000 000(元)

第 1 年确认的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×30%=600 000(元)

第 1 年确认的合同费用=3 000 000-600 000=2 400 000(元)

借：主营业务成本——××合同 2 400 000

工程施工一一××合同——合同毛利 600 000

贷：主营业务收入——××合同 3 000 000

(2)第 2 年的账务处理

第 2 年确认的合同收入=(10 000 000×80%)-3 000 000=5 000 000(元)

第 2 年确认的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×80%-600 000 =1 000 000(元)

第 2 年确认的合同费用=5 000 000-1 000 000=4 000 000(元)

借：主营业务成本——××合同 4 000 000

工程施工——××合同——合同毛利 1 000 000

贷：主营业务收入——××合同 5 000 000

(3)第 3 年的账务处理

第 3 年确认的合同收入

=10 000 000-(3 000 000+5 000 000)=2 000 000(元)

第 3 年确认的合同毛利

=(10 000 000-7 500 000)-(600 000+1 000 000)=900 000(元)

第 3 年确认的合同费用

=2 000 000-900 000=1 100 000(元)

借：主营业务成本——××合同 1 100 000

工程施工——××合同——合同毛利 900 000

贷：主营业务收入——××合同 2 000 000

【例题 10 •单选题】2016 年 3 月 1 日，甲公司签订了一项总额为 1200 万元的固定造价建造合同，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。至当年年末，甲公司实际发生成本 315 万元，完工进度为 35%，预计完成该建造合同还将发生成本 585 万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司 2016 年度应确认的合同毛利为( )万元。(2017 年)

A.0 B.105 C.300 D.420

【答案】B。解析：2016 年度的合同收入=1200×35%=420(万元);合同成本=(315+585)×35%=315(万元);合同毛利=420-315=105(万元)

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