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第二节 政府补助的会计处理
三、以收益相关的政府补助
对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。 选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。选择净额法的，应当冲减相关成本 费用或营业外支出。
(一)补偿企业以后期间发生的相关成本费用或损失的，企业应当将其确认为递 延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
【教材例 14-4】甲企业于 2x17 年 3 月 15 日与企业所在地地方政府签订合作协议， 根据协议规定，当地政府将向甲企业提供 1000 万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。甲企业于 2x17 年 4 月 10 日收到 1000 万元补助资金，分别在 2x17 年 12 月、2x18 年 12 月、2x19 年 12 月使用了 400 万元、300 万元和 300 万元，用于发放总裁级高管年度奖金。本例中不考虑相关税费等其他因素。
假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：
(1)2x17 年 4 月 10 日甲企业实际收到补贴资金
借：银行存款 10 000 000
贷：递延收益 10 000 000
(2)2x17 年 12 月、2x18 年 12 月、2x19 年 12 月甲企业将补贴资金发放高管奖金，相应结转递延收益：
① 2x17 年 12 月
借：递延收益 4 000 000
贷：管理费用 4 000 000
② 2x18 年 12 月
借：递延收益 3 000 000
贷：管理费用 3 000 000
③ 2x19 年 12 月
借：递延收益 3 000 000
贷：管理费用 3 000 000
如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相 关管理费用的期间，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”。
(二)补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，企业应当将其直接计入当期损 益或冲减相关成本费用。
【教材例 14-5】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按 17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分，实行即征即退。乙企业 2x17 年 8 月在进行纳税申报时，对归属于 7 月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10 万元。
本例中，软件企业即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企业的日常 活动相关的政府补助。乙企业 2x17 年 8 月申请退税并确定了增值税退税额，账务处理如下：
借：银行存款 100 000
贷：其他收益 100 000
【教材例 14-6】丙企业 2x17 年 11 月遭受重大自然灾害，并于 2x17 年 12 月 20
日收到了政府补助资金 200 万元用于弥补其遭受自然灾害的损失。
2x17 年 12 月 20 日，丙企业实际收到补助资金并选择按总额法进行会计处理，其账务处理如下：
借：银行存款 2 000 000
贷：营业外收入 2 000 000
【例题 5·单选题】2013 年 10 月 31 日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款 1 000 万元，该研发项目预计于 2014 年 12 月 31 日完成。2013 年 10 月 31 日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入( )。(2014 年)
A.研发支出
B.递延收益
C.营业外收入
D.其他综合收益
【答案】B。解析：该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益。
【例题 6·判断题】与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。( )(2013 年)
【答案】×。解析：与收益相关的政府补助，应按应收或已收金额计量。
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