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2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。

应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：①初始确认时冲减相 关资产账面价值的，调整资产账面价值;②存在相关递延收益的，冲减相关递延收益 账面余额，超出部分计入当期损益;③属于其他情况的，直接计入当期损益。此外， 对于属于前期差错的政府补助退回，应按照前期差错更正进行追溯调整。

【教材例 14-8】乙企业于 2×17 年 11 月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起 6 个月内向甲企业提供 300 万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资并开展经营活动，乙企业自获得补贴起 5 年内注册地址不得迁离本区。如果乙企业在此期限内提前迁离开发区， 开发区政府允许乙企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补 贴资金。乙企业于 2×18 年 1 月 3 日收到补贴资金。

假设乙企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明乙企业在未来 5 年内迁离开发区的可能性很小，乙企业在收到补贴资金时应当计入“递延收益”科目。由于协议约定如果乙企业提前迁离开发区，开发区政府有权追回部分补助，说明企业每留在开发 区内一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年内补助有关的不确定性基本消 除，补贴收益得以实现，所以乙企业应当将该补助在 5 年内平均摊销结转计入损益。本例中，开发区政府对乙企业的补助是对该企业在开发区内投资并开展经营活动的奖 励，并不指定用于补偿待定的成本费用。乙企业的账务处理如下：

乙企业的账务处理如下：

(1)2×15 年 1 月 3 日乙企业实际收到补贴资金：

借：银行存款 3 000 000

贷：递延收益 3 000 000

(2)2×15 年 12 月 31 日及以后年度，乙企业分期将递延收益结转入当期损益：

借：递延收益 600 000

贷：其他收益 600 000

假设 2×20 年 1 月，因乙企业重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议

要求乙企业退回补贴 180 万元。

借：递延收益 1 800 000

贷：其他应付款 1 800 000

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