第十六章 外币折算
第一节 外币交易的会计处理
(一)外币交易发生日的初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账 本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的 汇率折算。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发 生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银 行买入价或卖出价)折算。
| 外币 | 人民币 | |
| 买入价 | 卖出价 | |
| US$100 | 690 | 700 |
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率 近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的 近似汇率进行折算。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采 用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记 账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【教材例 16-2】甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13 年 3 月 2 日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，
货款 300 000 美元，当日的即期汇率为 1 美元=6.83 人民币元，按照规定应缴纳的进口
关税为 204 900 人民币元，支付进口增值税为 348 330 人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
甲公司账务处理为：
借：原材料——××材料 2 253 900
应交税费——应交增值税(进项税额) 348 330
贷：应付账款——乙公司(美元) (300 000×6.83) 2 049 000
银行存款 553 230
【教材例 16-3】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13 年 4 月 10 日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计
800 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.87 人民币元。假定不考虑增值税等相关税费， 货款尚未收到。
甲公司账务处理为：
借：应收账款——丙公司(欧元) 7 096 000
(800 000×8.87)
贷：主营业务收入——出口××商品 7 096 000
【教材例 16-4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13 年 2 月 4 日，从银行借入 200 000 英镑，期限为 6 个月，年利率为 5%
(等于实际利率)，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为 1 英镑=9.83 人民币元。
借：银行存款——××银行(英镑) 1 966 000 (200 000×9.83)
贷：短期借款——××银行(英镑) 1 966 000(200 000×9.83)
【教材例 16-5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13 年 7 月 28 日，将货款 1 000 000 欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为 1 欧元=9.51 人民币元，中间价为 1 欧元=9.72 人民币元。
本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账 所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账 务处理为：
借：银行存款——××银行(人民币) 9 510 000
(1 000 000×9.51)
财务费用——汇兑差额 210 000
贷：银行存款——××银行(欧元) 9 720 000
(1 000 000×9.72)
【教材例 16-6】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13 年 2 月 25 日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外
商投入资本 2 000 000 美元，当日的即期汇率为 1 美元=6.82 人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为 1 美元=6.85 人民币元。
甲公司账务处理为：
| 借：银行存款——××银行（美元） | 13 640 000 |
| （2 000 000×6.82） | |
| 贷：实收资本——×× | 13 000 000 |
| 资本公积——资本溢价 | 640 000 |
A.取得的外币借款
B.投资者以外币投入的资本
C.以外币购入的固定资产
D.销售商品取得的外币营业收入
【答案】B。解析：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇 率折算。
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