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第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第二节 企业所得税的应纳税所得额
二、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
(一)如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。
(二)如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影 响在当期及以后各期确认。
(三)难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会 计估计变更处理。
【例题 10•判断题】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。( )(2015 年)
【答案】×。解析：企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更 的，应将其作为会计估计变更处理。
【例题 11•单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是( )。(2011 年)
A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础
B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性
C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理
D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理
【答案】A。解析：会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础，选项 A 正确;会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性，选项 B 错误;会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，选项 C 错误;难以区分为会计政策变更和会计估计变更的， 应作为会计估计变更处理，选项 D 错误。
【例题 12•多选题】下列各项中，属于企业会计估计的有( )。(2017 年)
A.劳务合同完工进度的确定
B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定
C.无形资产减值测试中可收回金额的确定
D.投资性房地产公允价值的确定
【答案】ABCD。解析：会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利 用的信息为基础所作的判断。ABCD 均属于会计估计。
【教材例 17-2】乙公司于 2×13 年 1 月 1 日起对某管理用设备计提折旧，原价为84 000 元，预计使用寿命为 8 年，预计净残值为 4 000 元，按年限平均法计提折旧。2×17 年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为 2 年，预计净残值为 2 000 元。乙公司适用的企业所得税税率为 25%。
乙公司对该项会计估计变更的会计处理如下：
(1)不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。
(2)变更日以后改按新的估计计提折旧。
按原估计，每年折旧额为 10 000 元，已提折旧 4 年，共计 40 000 元，该项固定资产账面价值为 44 000 元，则第 5 年相关科目的期初余额如下：
| 固定资产 | 84 000 |
| 减：累计折旧 | 40 000 |
| 固定资产账面价值 | 44 000 |
借：管理费用 21 000
贷：累计折旧 21 000
(3)财务报表附注说明。
本公司一台管理用设备成本为 84 000 元，原预计使用寿命为 8 年，预计净残值为4 000 元，按年限平均法计提折旧。由于新技术发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于 2×17 年年初将该设备的预计尚可使用寿命变更为 2 年，预计净残值变更为 2 000 元，以反映该设备在目前状况下的预计尚可使用寿命和净残值。此估计变更将减少本年度净利润 8250[(21000-10000)×(1-25%)]元。
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