一起学《实务》：2018中级会计高频知识点第十九章（11）

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第十九章财务报告

第三节合并财务报表的编制

(九)合并现金流量表的编制
1.编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有:
(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;
(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;
(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;
(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;
(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。
2.合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映
合并现金流量表的编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。
对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。
对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设
“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
【例题 10·判断题】母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。( )(2015 年)
【答案】√。
【例题 11·单选题】2012 年 12 月 5 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 2 000 万元，增值税税额为 340 万元，款项已收存银行;该批商品成本为 1 600 万元，不考虑其他因素，甲公司在编制 2012 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。(2013年)
A.1 600
B.1 940
C.2 000
D.2 340
【答案】D。解析：甲公司在编制 2012 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量，金额=2 000+340=2340(万元)。
【例题 12•单选题】甲公司为乙公司的母公司。2009 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 1 000 万元，增值税额为 170万元，款项已收到;该批商品成本为 700 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。(2010 年)
A.300
B.700
C.1 000
D.1 170
【答案】D。解析：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1 000+170=1 170(万元)。
【例题 13·单选题】甲公司为乙公司的母公司。2014 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 2 000 万元，增值税税额为340 万元，已收 2 000 万元，其余 340 万元至 2014 年年末尚未收回;该批商品成本为17 00 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制 2014 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。
A.340
B.1 700
C.2 340
D.2 000
【答案】D。解析：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为已收到的款项 2 000 万元。
【例题 14•综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：
(1)2013 年度资料
①1 月 1 日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为 15 000 万元的乙公司 70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款 16 000 万元。
甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 800 万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。
交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 20 000 万元，其中股本 10 000 万元，
资本公积 5 000 万元，盈余公积 2 000 万元，未分配利润 3 000 万元。
②12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一台，销售价格为 3 000 万元，销售成本为 2 400 万元;乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备 90 万元;乙公司未对该固定资产计提减值准备。
③2013 年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。
(2)2014 年度资料
①1 月 1 日，甲公司以银行存款 280 000 万元取得丙公司 100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 280 000 万元，其中股本 150 000 万元，资本公积 60 000 万元，盈余公积 30 000 万元，未分配利润 40 000 万元。
②3 月 1 日，甲公司以每套 130 万元的价格购入丙公司 B 产品 10 套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产 B 产品的单位成本为 100 万元/套，至 12 月31 日，甲公司以每套售价 150 万元对外销售 8 套，另外 2 套存货不存在减值迹象。
③5 月 9 日，甲公司收到丙公司分配的现金股利 500 万元。
④12 月 31 日，甲公司以 15 320 万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的 3 000 万元货款，对其补提了 510 万元的坏账准备，坏账准备余额为 600 万元。
⑤2014 年度，乙公司实现的净利润为 300 万元;除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项;丙公司实现的净利润为 960 万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。
(3)其他相关资料
①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。要求：
(1)根据资料(1)，编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。
(2)根据资料(1)，计算甲公司在 2013 年 1 月 1 日编制合并财务报表时应确认的商誉。
(3)根据资料(1)，逐笔编制与甲公司编制 2013 年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
(4)根据资料(2)，计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。
(5)根据资料(2)，分别说明在甲公司编制的 2014 年度合并财务报表中应如何
列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。
(6)根据资料(2)，逐笔编制与甲公司编制 2014 年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。(2014 年)
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)
2013 年 1 月 1 日

借：长期股权投资	15 000
坏账准备	800
营业外支出——重组损失	200
贷：应收账款	16 000

(2)甲公司在 2013 年 1 月 1 日编制合并财务报表时应确认的商誉=15 000-20 000
×70%=1 000(万元)。
(3)
①内部交易固定资产抵销
借：营业收入 3 000
贷：营业成本 2 400

固定资产——原价 ②内部应收款项抵销	600
借：应付账款	3 000
贷：应收账款	3 000
借：应收账款——坏账准备	90
贷：资产减值损失 ③长期股权投资与子公司所有者权益抵销	90
借：股本	10 000
资本公积	5 000
盈余公积	2 000
未分配利润	3 000
商誉	1 000
贷：长期股权投资	15 000

少数股权权益 6 000(20 000×30%)
(4)甲公司出售乙公司的股份的净损益(投资收益)=15 320-15 000=320(万元)
2014 年 12 月 31 日

借：银行存款	15 320
贷：长期股权投资	15 000
投资收益	320

(5)乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入 2014 年 12 月 31 日的合并资产负债表，不调整合并资产负债表的期初数：
乙公司 2014 年度的收入、费用、利润应纳入 2014 年度合并利润表;
乙公司 2014 年度的现金流量应纳入 2014 年度合并现金流量表。
(6)
①借：营业收入 1 300
贷：营业成本 1 300
借：营业成本 60
贷：存货 60[(130-100)×2]
②借：投资收益 500

贷：长期股权投资	500
借：长期股权投资	960
贷：投资收益	960
③借：股本	150 000
资本公积	60 000
盈余公积	30 000
未分配利润	40 460（40 000-500+960）
贷：长期股权投资	280 460（280 000-500+960）
④借：投资收益	960
未分配利润——年初	40 000
贷：未分配利润——年末	40 460