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第二十章 政府会计
第二节 事业单位特定业务的核算一、国库集中支付业务的核算
实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授 权支付。
(一)财政直接支付的程序
在财政直接支付方式下,事业单位在需要使用财政资金时,按照批复的部门预算和 资金使用计划,向财政国库支付执行机构提出支付申请。财政国库支付执行机构根据批 复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理行发出支付 令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算， 财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。
(二)财政授权支付的程序
在财政授权支付方式下,事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划,向财政国 库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限 额通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。事业单位在月度用款限 额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并 与国库单一账户清算。
(三)国库集中支付业务的账务处理
1.涉及的会计科目
财政补助收入 零余额账户用款额度 财政应返还额度2.财政直接支付的会计核算
对于财政直接支付的资金，事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认财政补助收入， 同时计入相关支出或增计相关资产。年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预
算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，确认财政补助收入并增记财政应返 还额度(增加记借方减少记贷方);下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在发 生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理。
3.财政授权支付的会计核算事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增记零余额账户用款额度， 支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度;如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度。下年年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。
【教材例 20-1】2×15 年 10 月 9 日，某事业单位根据经过批准过的部门预算和用款计划，向主管财政部门申请支付第三季度水费 105 000 元。10 月 18 日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费 105 000 元。10 月 23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，账务处理如下：借：事业支出 105 000
贷：财政补助收入 105 000
【教材例 20-2】2×15 年 3 月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划， 向主管财政部门申请财政授权支付用款额度 180 000 元。4 月 6 日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了 170 000 元用款额度。4 月 8 日，该科研机构收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，账务处理如下：
借：零余额账户用款额度 170 000
贷：财政补助收入 170 000
【教材例 20-3】2×14 年 12 月 31 日，某事业单位财政直接支付指标数与财政直接支付实际支出数之间的差额为 100 000 元。2×15 年初,财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2×15 年 1 月 15 日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资(属于上年预算指标数)，支付给供应商 50 000 元价款，该事业单位账务处理如下：
(1)2×14 年 12 月 31 日补记指标，
借：财政应返还额度—财政直接支付 100 000
贷：财政补助收入 100 000
(2)2×15 年 1 月 15 日使用上年预算指标购买办公用品，
借：存货 50 000
贷：财政应返还额度—财政直接支付 50 000
【教材例 20-4】2×14 年 12 月 31 日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将 150 000 元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为 200 000 元。2×15 年度， 该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位账务处理如下：
(1)注销额度，
| 借：财政应返还额度—财政授权支付 | 150 000 |
| 贷：零余额账户用款额度 | 150 000 |
| （2）补记指标数， | |
| 借：财政应返还额度—财政授权支付 | 200 000 |
| 贷：财政补助收入 | 200 000 |
| （3）恢复额度， | |
| 借：零余额账户用款额度 | 150 000 |
(4)收到财政部门批复的上年末未下达的额度，
借：零余额账户用款额度 200 000
贷：财政应返还额度—财政授权支付 200 000
【例题 1•多选题】某事业单位 2015 年度收到财政部门批复的 2014 年年末未下达零余额账户用款额度 300 万元，下列会计处理中，正确的有( )。(2015 年)
A.贷记“财政补助收入”300 万元 B.借记“财政补助结转”300 万元
C.贷记“财政应返还额度”300 万元 D.借记“零余额账户用款额度”300万元
【答案】CD。解析：事业单位下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。
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