2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《实务》考点，和你一起学习。
第二十章 政府会计
第二节 事业单位特定业务的核算
三、结转结余和结余分配的核算
1.涉及账户财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转
事业结余 经营结余 非财政补助 结余分配
2.账务处理
| 会计科目 | 账务处理 | |||
| 财政补助资金 |
财政补助结转、财政补助结余 |
①结转财政补助收入借：财政补助收入 贷：财政补助结转 ②结转财政补助支出借：财政补助结转 贷：事业支出 ③项目结余转入财政补助结余借：财政补助结转 贷：财政补助结余 |
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| 非财政补助资金 |
专项资金 |
非财政补助结转 |
①结转上级补助收入中该科研专项资金收入借：上级补助收入 贷：非财政补助结转 ②结转事业单位支出中该科研专项支出借：非财政补助结转 贷：事业支出 ③经批准确定结余资金留归本事业单位使用时借：非财政补助结转 贷：事业基金 |
|
| 非专项资金 |
事业结余 |
①结转本月非财政、非专项资金收入 借：事业收入上级补助收入贷：事业结余 ②结转本月非财政、非专项资金支出 借：事业结余 |
①结转事业结余借：事业结余 贷：非财政补助结余分配 ②结转经营结余借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 ③按照应缴纳企业所得税金额借：非财政补助结余分配 |
|
| 贷：事业支出 其他支出 对附属单位补助支出 |
贷：应缴税费—应缴企业所得税 ④提取专用基金 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金—职工福利基金 ⑤将“非财政补助结余分配”的余额转入事业基金 借：非财政补助结余分配贷：事业基金 |
|||
| 经营资金 |
经营结余 |
①结转本月经营收入借：经营收入 贷：经营结余 ②结转本月经营支出， 借：经营结余 贷：经营支出 |
||
(1)结转财政补助收入
借：财政补助收入—基本支出 4 000 000
—项目支出 1 000 000
贷：财政补助结转—基本支出结转 4 000 000
—项目支出结转 1 000 000
(2)结转财政补助支出
借：财政补助结转—基本支出结转 4 000 000
—项目支出结转 800 000
贷：事业支出—财政补助支出(基本支出) 4 000 000
—财政补助支出(项目支出) 800 000
【教材例 20-17】2×15 年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金 45 000 元转入财政补助结余，该单位账务处理如下：
将项目结余转入财政补助结余
借：财政补助结转—项目支出结转 45 000
贷：财政补助结余 45 000
【教材例 20-18】2×15 年 1 月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的项目经费 5 000 000 元，为该项目发生事业支出 4 800 000 元。2×15 年12 月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归该事业单位使用。该事业单位非财政补助专项资金结转的账务处理如下：
(1)结转上级补助收入中该科研专项资金收入，
| 借：上级补助收入 | 5 000 000 |
| 贷：非财政补助结转 | 5 000 000 |
| （2）结转事业单位支出中该科研专项支出， | |
| 借：非财政补助结转 | 4 800 000 |
| 贷：事业支出—非财政专项资金支出 | 4 800 000 |
借：非财政补助结转 200 000
贷：事业基金 200 000
【例题 5•单选题】2015 年 12 月 31 日，甲事业单位完成非财政专项资金拨款支持的开发项目，上级部门批准将项目结余资金 70 万元留归该单位使用。当日，该单位应将该笔结余资金确认为( )。(2016 年)
A.单位结余
B.事业基金
C.非财政补助收入
D.专项基金
【答案】B。解析：年末，事业单位完成非财政补助专项资金结转后，已完成项目的剩余资金留归本单位使用的，应该借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金” 科目，选项 B 正确。
【例题 6•单选题】事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是( )。(2014 年)
A.将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方
B.将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方
C.将“经营结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方
D.将“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方
【答案】C。解析：年度终了，经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转。
【教材例 20-19】2×15 年 7 月 31 日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为 1 000 000 元、200 000 元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出分别为 800 000 元、100000 元，对附属单位补助支出本月发生额为 200 000 元。经营收入本月发生额为 94 000元，经营支出本月发生额为 64 000 元。月末，该事业单位的账务处理如下：
(1)结转本月非财政、非专项资金收入，
| 借：事业收入 | 1 000 000 |
| 上级补助收入 | 200 000 |
| 贷：事业结余 | 1 200 000 |
| （2）结转本月非财政、非专项资金支出， 借：事业结余 |
1 100 000 |
| 贷：事业支出—其他资金支出 | 800 000 |
| 其他支出 | 100 000 |
| 对附属单位补助支出 | 200 000 |
| （3）结转本月经营收入， | |
| 借：经营收入 | 94 000 |
| 贷：经营结余 | 94 000 |
| （4）结转本月经营支出， | |
| 借：经营结余 | 64 000 |
| 贷：经营支出 | 64 000 |
(1)结转事业结余
| 借：事业结余 | 40 000 |
| 贷：非财政补助结余分配 | 40 000 |
| （2）结转经营结余 | |
| 借：经营结余 | 30 000 |
| 贷：非财政补助结余分配 | 30 000 |
| （3）按照应缴纳企业所得税金额 | |
| 借：非财政补助结余分配 | 6 000 |
| 贷：应缴税费—应缴企业所得税 | 6 000 |
| （4）提取专用基金 | |
| 借：非财政补助结余分配 | 10 000 |
| 贷：专用基金—职工福利基金 | 10 000 |
借：非财政补助结余分配 54 000
贷：事业基金 54 000
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