2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《实务》考点，和你一起学习。
第二十一章 民间非营利组织会计
第二节 民间非营利组织特定业务的核算
一、捐赠收入的核算(一)捐赠的概念
| 概念 |
捐赠属于非交换交易的一种，通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人） 的负债。 |
|
| 特征 |
1.捐赠是无偿地转让资产或取消负债，属于非交换交易 | |
| 2.捐赠是自愿地转让资产或取消负债，从而将捐赠与纳税、征收罚款等其他非交换交易区分 开来 |
||
| 3.捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配 | ||
| 注意事项 |
1.需要区分 | 受托代理交易 |
| 政府补助收入 | ||
| 2.不予确认，但应当在会计报表附注中做相关 披露 |
捐赠承诺 | |
| 接受的劳务捐赠 | ||
| 3.可能某项交易的一部分属于捐赠交易，另一部分属于其他性质的交易 | ||
| 4.捐赠收入分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入 | ||
年)
A.接受志愿者无偿提供的劳务 B.受到捐赠人未限定用途的物资
C.受到捐赠人的捐赠承诺函 D.受到捐赠人限定了用途的现金
【答案】BD。解析：选项 A，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认;选项 C，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。
(二)捐赠收入的核算
1.设置会计科目
捐赠收入一限定性收入 捐赠收入一非限定性收入2.相关的会计处理
(1)接受捐赠时
捐赠收入一限定性收入
一非限定性收入
银行存款等
(2)接受捐赠时对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还部分或部分捐赠资产或相应金额的限 制业务时(如因无法满足所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)按需偿还的 金额，进行如下处理：
其他应付款 管理费用(3)如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除
捐赠收入一非限定性收入捐赠收入一限定性收入
(4)期末，捐赠收入各明细结转
限定性净资产 捐赠收入一限定性收入
非限定性净资产
捐赠收入一非限定制性收入
【教材例 21-3】2×14 年 4 月 2 日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定， 乙企业向该社会团体捐赠 54 000 元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户; 该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下：
借：银行存款 54 000
贷：捐赠收入—限定性收入 54 000
【教材例 21-4】2×14 年 6 月 16 日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自 2×14 年 7 月 1 日至 2×14 年 12 月 31 日，乙企业在此 6 个月的期间内每售出一件产品，即向甲基金会捐赠 1 元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于 600 000 元，并争取达到 1 000 000 元。根据此协议，甲基金会在 20x9 年 7 月底收到了乙企业捐赠的款项 90 000 元。甲基金会的账务处理如下：
(1)2×14 年 6 月 16 日，不满足捐赠收入的确认条件，不需进行账务处理。
(2)2×14 年 7 月 31 日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。
借：银行存款 90 000
贷：捐赠收入—限定性收入 90 000
(3)2×14 年 8 月至 12 月的每个月底，分别按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。会计分录同 7 月 31 日。
【教材例 21-5】 2×14 年 8 月 24 日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠 180 000 元，其中 160 000 元用于资助贫困地区的儿童;20 000 元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的 20 日内汇至该基金会银行账户。根据此协议， 2×14 年 9 月 12 日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180 000 元。
2×14 年 10 月 9 日，该基金会将 160 000 元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了 18 000 元的管理费用。2×14 年 10 月 14 日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的 2 000 元由该基金会自由支配。该基金会的账务处理如下：
(1)2×14 年 8 月 24 日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。
(2)2×14 年 9 月 12 日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。
借：银行存款 180 000
贷：捐赠收入—限定性收入 180 000
(3)2×14 年 10 月 9 日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。
| 借：业务活动成本 | 160 000 |
| 管理费用 | 18 000 |
| 贷：银行存款 | 178 000 |
| （4） 2×14 年 10 月 14 日 | |
| 借：捐赠收入—限定性收入 | 2 000 |
| 贷：捐赠收入—非限定性收入 | 2 000 |
借：银行存款 420 000
贷：捐赠收入—限定性收入 420 000
【教材例 21-7】 2×14 年 12 月 31 日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为 480 000 元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为 320 000 元;“非限定性收入”明细科目的账面余额为 160 000 元。该民间非营利组织的账务处理如下：
2×14 年 12 月 31 日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。
借：捐赠收入—限定性收入 320 000
贷：限定性净资产 320 000
借：捐赠收入—非限定性收入 160 000
贷：非限定性净资产 160 000
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