2022年注册会计师考试《会计》每日一练
1.在资本化期间内，下列各项有关借款费用会计处理的表述中，正确的有( )。
A.所购建的符合资本化条件的资产各部分分别完工，且每个部分可供单独使用的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化
B.专门借款资本化期间实际发生的利息费用，减去尚未动用的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，计入在建工程成本
C.由于市场行情不景气，企业暂停了房地产开发建设2个月，该2个月的借款费用应当资本化
D.外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化
2.甲公司是一家房地产开发企业，甲公司委托乙公司进行房地产销售，并约定每签订一份销售合同，甲公司按照合同价款的10%向乙公司支付销售佣金，2×20年8月，甲公司签订的销售合同价款总计6 000万元，其中2 000万元所对应的房屋于2×20年12月交付给客户，剩余4 000万元所对应的房屋预计将在2×21年12月交付客户。截至2×20年12月31日，佣金尚未支付给乙公司，下列各项关于甲公司2×20年年度佣金会计处理的表述中，正确的有( )。
A.2×20年12月31日的合同取得成本余额为600万元
B.确认应付乙公司的款项600万元
C.确认营业成本600万元
D.确认销售费用200万元
3.甲公司2×20年发生的有关交易或事项如下：(1)2×20年1月1日，甲公司为乙公司的一笔银行贷款提供全额担保，并从乙公司取得一批质押物。由于乙公司未按期还款，银行向法院提起诉讼。2×20年12月31日，法院判决甲公司承担全额担保责任1 500万元;当日，质押物的公允价值为1 800万元。(2)计提2×20年度产品质量保证金10万元。(3)2×20年12月，甲公司董事会决定关闭一个分公司，但尚未对外公布也未采取任何实质性措施，甲公司预计关闭该分公司将发生相关支出800万元。不考虑其他因素，甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。
A.就关闭分公司事项，确认负债800万元
B.就担保事项，确认负债1 500万元
C.就产品质量保证金，确认销售费用10万元
D.就担保事项，确认资产1 800万元
4.2×18年12月31日，甲公司购入一项设备，账面原价500万元，预计使用5年，预计净残值率为5%，按照双倍余额递减法计提折旧。2×19年7月1日，甲公司收到与该设备相关的政府补助108万元，甲公司采用总额法对该政府补助进行会计处理，并按直线法进行摊销。2×20年12月31日，甲公司提前处置了该设备，收到处置价款210万元。不考虑相关税费及其他因素，甲公司下列各项关于固定资产和政府补助相关会计处理的表述中，正确的有( )。
A.2×19年12月31日，固定资产账面价值为300万元
B.2×20年确认固定资产处置损益30万元
C.2×20年确认固定资产折旧费用120万元
D.2×20年确认其他收益96万元
5.在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异并不考虑其他因素的情况下，下列各项交易或事项涉及所得税会计处理的表述中，正确的有( )
A.企业发行可转换公司债券，初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入当期损益
B.内部研发形成的无形资产，初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入当期损益
C.股份支付产生的暂时性差异，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税应计入有者权益
D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动产生的暂时性差异应确认递延所得税并计入其他综合收益
1.【答案】ABC。解析：选项A正确，如果资产的各部分分别完工，且各部分均可以独立使用或对外销售，那可以分别停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。选项B正确，专门借款资本化金额，应当以资本化期间实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。选项C正确，非正常中断且中断时间连续超过三个月才需要暂停资本化，本题暂停房地产开发建设2个月，无须暂停资本化。选项D错误，在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，但是外币一般借款的本金及利息的汇兑差额，均应费用化。
2.【答案】BD。解析：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。2×20年8月，甲公司应将已签订销售合同所对应的600万元佣金记为“合同取得成本”，同时贷记“应付账款”，待企业2×20年12月、2×21年12月确认房屋销售收入时，采用与商品收入确认相同的基础进行摊销，即分别摊销200万元、400万元计入销售费用。
根据上述处理原则，可知2×20年12月31日的合同取得成本余额为400万元，选项A错误;由于佣金尚未支付，应付乙公司款项仍为600万元，选项B正确;合同取得成本摊销不计入营业成本，选项C错误;合同取得成本于2×20年摊销200万元计入销售费用，选项D正确。
3.【答案】BC。解析：事项(1)，2×20年末，法院已判决甲公司承担全额担保责任1 500万元，满足预计负债的确认条件，应当确认预计负债1 500万元，选项B正确;已从乙公司取得的质押物，属于预期可获得的补偿，该补偿金额满足“基本确定能够收到”的确认条件，但确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值1 500万元，选项D错误;事项(2)，计提2×20年度产品质量保证金，借记“销售费用”科目10万元，同时贷记“预计负债”科目10万元，选项C正确;事项(3)，甲公司董事会关闭分公司的决定，并未对外公布也未采取任何实质性措施，表明企业尚未承担重组义务，无需确认预计负债，选项A错误。
4.【答案】ABCD。解析：2×19年12月31日，固定资产账面价值=500-500×2/5=300(万元)，A项正确;2×20年12月31日，固定资产账面价值=300-300×2/5=180(万元)，2×20年确认固定资产处置损益=210-180=30(万元)，B项正确;2×20年确认固定资产折旧费用=300×2/5=120(万元)，C项正确;先取得资产后取得与之相关政府补助的，政府补助在资产的剩余使用寿命内摊销，故递延收益的摊销年限为4.5年，2×20年递延收益摊销金额=108÷4.5=24(万元)，此外因固定资产于年底已经处置，尚未摊销完的递延收益也应一次性转损益，金额=108-24×1.5=72(万元)，则2×20年确认其他收益96(24+72)万元。
5.【答案】CD。解析：企业发行可转换公司债券，初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入所有者权益，选项A错误;内部研发形成的无形资产，初始入账金额与计税基础之间的差异不确认递延所得税，选项B错误。
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