2022年注册会计师考试《会计》每日一练
1.下列金融资产中，不能以摊余成本计量的是( )。
A.可随意支取的银行定期存款
B.现金
C.与黄金挂钩的结构性存款
D.保本固定收益的银行理财产品
2.甲公司为增值税一般纳税人，发生下列事项：(1)初次购买增值税税控系统，支付购买价款200万元;(2)支付增值税税控系统设备维护费50万元;(3)资源税100万元;(4)印花税80万元。已知初次购买增值税税控系统和增值税税控系统设备维护费在计算增值税税额时可以进行抵扣。下列说法正确的是( )。
A.印花税直接计入当期管理费用
B.初次购买增值税税控系统支付的价款在计算增值税应纳税额时冲减当期管理费用
C.支付的设备维护费在计算增值税应纳税额时计入营业收入
D.资源税应计入资产成本
3.2×18年2月1日，甲公司以4 000万元购买乙公司60%的股权，实现非同一控制下企业合并，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元，2×19年3月1日，甲公司以1 500万元进一步购买乙公司20%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为6 000万元，甲公司合并报表中资本公积(资本溢价)为1 000万元。2×20年1月1日，甲公司以6 000万元出售乙公司40%的股权，丧失对乙公司的控制权但仍对乙公司能够施加重大影响，乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为7 000万元。剩余40%股权的公允价值为3 000万元。(假设乙公司可辨认净资产的变化均由企业实现利润导致)。2×20年1月1日，下列各项关于甲公司置乙公司股权相关会计处理的表述中，正确的有( )
A.甲公司合并财务报表中，剩余的长期股权投资的账面价值为3 000万元
B.甲公司个别财务报表中，剩余的长期股权投资的账面价值为3 000万元
C.甲公司合并财务报表中，确认股权处置损益2 100万元
D.甲公司个别财务报表中，确认股权处置损益3 250万元
4.甲公司应收乙公司1 000万元，已计提坏账准备50万元。2×20年3月1日，甲乙双方签订的债务重组协议约定：(1)乙公司以账面价值480万元的库存商品抵偿债务500万元：(2)乙公司向甲公司增发股票200万股，用于抵偿债务500万元：(3)上述(1)(2)两项偿债事项互为条件，若其中任何一项没有完成，则甲公司保留向乙公司收取1 000万元现金的权利。2×20年3月1日，甲公司债权的公允价值为940万元，乙公司股票的公允价值为2.5元/股。2×20年3月15日，甲公司将收到的商品作为存货管理。2×20年5月1日，乙公司办理完成股权增发手续。甲公司将其分类为以公允价值且其变动计入其他合收益的金融资产，当日乙公司股票的公允值为2.4元/股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司债务重组相关会计处理的表述中，正确的有( )。
A.2×20车3月15日，确认投资收益-35万元
B.2×20车5月1日，确认投资收益-30万元
C.2×20年5月1日，确认其他权益工具投资480万元
D.2×20年3月15日，确认存货440万元
5.2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)以200万元购买结构性存款，该结构性存款与黄金价格挂钩，预计收益率为6%;(2)买入大豆期货合约，拟在到期前进行平仓;(3)以600万元购买乙上市公司发行的可转换公司债券;(4)以500万元认购合伙企业10%的份额，担任有限合伙人，合伙协议约定合同期限5年，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有的金融资产会计处理的表述中，正确的有( )
A.将持有的期货合约分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.将持有的丙合伙企业份额指定为以公允价值计量且其变动计入其他与综合收益的金融资产
C.将持有的可转公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.将持有的结构性存款分类为以摊余成本计量的金融资产
1.【答案】C。解析：分类为以摊余成本计量的金融资产需要符合基本的借贷安排，即在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，选项A、B、D均符合该条件，能够以摊余成本计量。选项C，结构性存款的收益若与利率、汇率等指数或者与某实体的信用等级挂钩，则通不过合同现金流量测试，企业应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.【答案】B。解析：选项A，企业支付的印花税应当计入税金及附加;选项B和选项C，按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费――应交增值税(减免税款)”，贷记“管理费用”;选项D，企业支付的资源税，应区分不同情况进行处理：①销售应税产品应缴纳的资源税，计入税金及附加;②自产自用的应税产品应缴纳的资源税，计入生产成本、制造费用等科目;③收购未税矿产品应缴纳的资源税，计入所收购矿产品的成本。
3.【答案】BD。解析：个别报表中，处置40%股权前，长期股权投资的账面价值为5 500(4 000+1 500)万元，采用成本法核算。出售40%股权后丧失控制权，处置当日应确认处置损益=6 000-5 500×40%/80%=3 250(万元)，剩余股权应当按照权益法进行追溯调整=4 000/2+(6 000-5 000)×30%+1 500/2+(7 000-6 000)×40%=3 450(万元)。
合并报表中，处置股权丧失控制权，视为将80%股权全部出售，应当确认处置损益=(6 000+3 000)-7 000×80%-(4 000-5 000×60%)=2 400(万元)，剩余40%股权应按当日公允价值3 000万元重新入账。
4.【答案】BCD。解析：甲公司的账务处理如下：
甲公司取得库存商品的入账价值=940-2.5×200=440(万元)。
2×20年3月15日，债务重组协议的不确定性尚未消除，企业不能确认债务重组损益：
借：库存商品 440
贷：应收账款 440
2×20年5月1日，债务重组协议的不确定性消除：
借：其他权益工具投资 480(200×2.4)
坏账准备 50
投资收益 30
贷：应收账款 560(1 000-440)
5.【答案】ABC。解析：选项A和C，企业持有的期货合约和可转换公司债券，其现金流量与基本的借贷安排不相符，且不属于权益工具投资，只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;选项B，持有的合伙企业10%份额，属于权益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;选项D，结构性存款的收益若与利率、汇率等指数或者与某实体的信用等级挂钩，则通不过合同现金流量测试，企业应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
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