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第二章 审计计划
多项选择题(本类题共10题，每题4分，共40分。)
16、被审计单位处于微利或微亏状态时，下列说法中，正确的有( )。
A注册会计师可以采用营业收入作为基准确定重要性
B注册会计师可以采用捐赠支出总额作为基准确定重要性
C注册会计师可以采用经常性业务的税前利润确定重要性
D如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去三到五年经常性业务的平均税前利润作为基准
考 点：重要性水平的确定
答案解析：(1)选项AD：企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。注册会计师可以考虑采用以下方法确定基准(二选一)：①如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去三到五年经常性业务的平均税前利润作为基准;②采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准，如营业收入、总资产等，故选项AD正确，因此选择AD。(2)选项B：捐赠支出总额是针对公益性质的基金会的审计客户确定重要性水平的基准，故选项B错误;(3)选项C：经常性业务的税前利润是针对企业的盈利水平保持稳定的审计客户确定重要性水平的基准，故选项C错误。
17、下列说法中正确的有( )。
A注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，并由治理层和管理层参与部分制定总体审计策略和具体审计计划的工作
B财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关
C如果是连续审计项目，以前年度审计调整较少，则会选择较高的实际执行的重要性
D由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零
考 点：总体审计策略， 具体审计计划， 重要性水平的确定
答案解析：(1)选项A，虽然注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任，故选项A错误;(2)选项B：财务报表层次重大错报风险与财物报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，故选项B正确;(3)选项C：实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：①连续审计项目，以前年度审计调整较少;②项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等;③以前期间的审计经验表明内部控制运行有效，故选项C正确;(4)选项D：由于成本原因，注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零，故选项D正确。因此选择BCD。
18、在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑的因素有( )。
A被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望
B被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
C以前年度审计中识别出的错报的数量和金额(不包括已更正和未更正错报)
D重大错报风险的评估结果
考 点：错报
答案解析：在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断，同时可能考虑以下因素：(4个因素)a.以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额;b.重大错报风险的评估结果;c.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望;d.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。故选项ABD正确，选项C错误，所以选择ABD。
19、注册会计师通过测试应收账款样本，发现样本错报为300万元的高估，据此推断总体错报金额是750万元高估，则下列表述中正确的有( )。
A事实错报300万元
B判断错报450万元
C推断错报450万元
D推断错报300万元
考 点：错报
答案解析：通过测试样本已经识别出了样本中的300万元的错报，是事实错报，选项A正确;推断的总体错报是750万，扣除已经识别的事实错报300万元，其余的450万即是推断错报，选项C正确。
20、在确定实际执行的重要性时，注册会计师应当考虑的因素有( )。
A对被审计单位的了解
B根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
C注册会计师可接受的审计风险
D前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
考 点：重要性水平的确定
答案解析：确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：(3个因素)①对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);②前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;③根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期。故选项ABD都是在确定实际执行的重要性水平时要考虑的因素，均正确，选项C：注册会计师可接受的审计风险是站在注册会计师的角度来确定的，而重要性是站在财务报表使用者角度确定的，故不选。因此选择ABD。
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