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第三章 审计证据
多项选择题(本类题共10题，每题4分，共40分。)
11、以下关于函证的说法中，正确的有( )。
A如果注册会计师认为管理层要求不实施函证的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响
B对于消极式回函，未收到回函就明确表明预期的被询证者已经核实了询证函中包含信息的准确性
C在采取跟函的方式函证银行存款时，注册会计师同意被审计单位的员工跟被询证者去VIP室核对信息并盖章，自己在大厅等候并留意被审计单位员工与银行串通舞弊的风险
D函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、实施函证程序和评价函证结果等程序的适当性
考 点：函证的实施与评价，询证函的设计
答案解析：对于消极式回函，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或者已经核实了询证函中包含信息的准确性(选项B错误);在采取跟函的方式执行函证程序时，如果由被审计单位员工陪同前往，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉(选项C错误)。
12、审计证据包括会计记录中所含有的信息，那么以下属于会计记录的有( )。
A与竞争者的比较数据
B原始凭证、记账凭证
C支持成本分配、计算等的手工计算表和电子数据表
D个别支付记录和人事档案
考 点： 审计证据的含义
答案解析：会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。
可用作审计证据的其他信息包括：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等;通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在的证据等;以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。选项A与竞争者的比较数据属于其他信息，选项BCD属于会计记录。
13、注册会计师在审计过程中发现审计证据具有重大不一致，则注册会计师的正确做法有( )。
A扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决
B针对账户余额或各类交易获得必要保证
C出具否定意见的审计报告
D在审计报告中增加强调事项段
考 点：审计证据的充分性与适当性
答案解析：选项CD不正确，如果发现审计证据具有重大不一致不能直接出具否定意见的审计报告或者在审计报告中增加强调事项。如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应该追加必要的审计程序，选项AB正确。
14、关于审计证据的充分性，下列说法中恰当的有( )。
A审计证据质量越高，需要的审计证据可能越多
B审计证据质量越低，需要的审计证据可能越多
C样本规模越大，获取的审计证据越充分
D评估的重大错报风险越髙，需要的审计证据可能越多
考 点：审计证据的充分性与适当性
答案解析：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关选项C正确。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样本项目中获得的证据要比从100个样本项目中获得的证据更充分。获取的审计证据应当充分，足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的水平。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响(评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多)，选项D正确，并受审计证据质量的影响(审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少)，选项A错误。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷，选项B错误。所以选项CD正确。
15、注册会计师在评价审计证据的可靠性时，应该考虑的一般原则包括( )。
A结果容易被篡改的复印件可能是不可靠
B被审计单位内部控制薄弱时生成的审计证据可能是不可靠的
C由不具备评价证据的专业能力的注册会计师直接获取的审计证据可能是不可靠的
D从独立的外部来源获得的由不知情者或不具备资格者提供的审计证据可能是不可靠的
考 点：审计证据的充分性与适当性
答案解析：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：
1从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
2内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠
3直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠
4以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
5 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。选项CD属于不属于评价审计证据可靠性的一般原则,而是属于应当注意可能出现的重要例外情况。
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