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第三章 审计证据
多项选择题(本类题共10题，每题4分，共40分。)
16、注册会计师在确定是否有必要实施函证以获取认定层次充分、适当的审计证据时，可能考虑( )因素。
A预期被询证者的客观性
B函证程序针对的认定
C评估的认定层次重大错报风险
D预期被询证者回复询证函的能力或意愿
考 点：询证函的设计
答案解析：注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。应当考虑以下因素：
1评估的认定层次重大错报风险。
2函证程序针对的认定。
3.实施函证以外的其他审计程序。
除了上述三个因素外注册会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：
1.被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。
2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿。
3.预期被询证者的客观性。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。ABCD都属于注册会计师在确定是否实施函证时可能考虑的因素。
17、以下关于管理层要求不实施函证时的处理，正确的有( )。
A考虑管理层是否诚信
B出具无法表示意见的审计报告
C如果认为管理层的要求合理，注册会计师应该实施替代审计程序
D如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法进行函证，应视为审计范围受限
考 点：函证决策
答案解析：分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：
1.管理层是否诚信;
2.是否可能存在重大的舞弊或错误;
3.替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求可能显示存在舞弊，注册会计师应当遵循《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的有关规定。当管理层要求不实施函证时，如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法进行函证，应视为审计范围受限，考虑对审计报告的影响，但不一定是无法表示意见的审计报告选项B不正确。
选项ACD正确。
18、注册会计师应对函证的全过程保持控制，其中属于函证发出前的控制措施的有( )。
A确定限制条款对函证信息的影响
B询证函应由注册会计师直接发出
C询证函需经被审计单位盖章
D对询证函上的各项资料进行充分核对
考 点：函证的实施与评价
答案解析：注册会计师应当对函证的全过程保持控制。
函证发出前的控制措施:询证函经被审计单位盖章后(选项C正确)，应当由注册会计师直接发出(选项B正确)。为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对(选项D正确)。
选项A属于评价回函可靠性时应当考虑的因素，不是函证发出前的控制措施。
所以答案是BCD，选项A不符合题意。
19、当同时存在( )情况时，注册会计师可以考虑采用消极的函证方式。
A涉及大量余额较小的账户
B重大错报风险评估为低水平
C预期不存在大量错误
D没有理由相信被询证者不认真对待函证
考 点：询证函的设计
答案解析：当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
1.重大错报风险评估为低水平;
2.涉及大量余额较小的账户;
3.预期不存在大量的错误;
4.没有理由相信被询证者不认真对待函证。
ABCD选项均正确。
20、在运用分析程序进行总体复核时，如果注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险，则应当( )。
A出具非无保留审计意见
B考虑是否有必要追加审计程序
C重新评价之前计划的审计程序是否充分
D重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当
考 点：用于总体复核
答案解析：在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。选项BCD都正确，选项A不符合题意。
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