中公财经

2017年注册会计师考试临近，中公会计将会在考后及时为大家奉上2017年注册会计师考试试题及答案解析，考生敬请期待。以下为2013年注会考试《税法》试题及及解析：综合题内容，根据2017年注会大纲修改，考生可以放心使用！

四、综合题(本题型共 2 小题 31 分。涉及计算的，要求列出计算步骤。)

1.(根据 2017 年教材运费政策已变更，业务 6 涉及政策更新，汽油消费税税额变化)某石化生产企业为增值税一般纳税人，2013 年 6 月生产经营业务如下：

(1)开采原油 50 万吨;对外销售原油 8 万吨并取得不含税销售收入 9600 万元，用开采的同类原油 30 万吨加工生产成汽油 7.2 万吨。

(2)进口原油 40 万吨，用于加工生产成汽油 11.6 万吨;进口原油共支付买价 72000 万元、运抵我国海关入境前的运输费 320 万元、装卸费用 60 万元、保险费 110 万元。

(3)购置炼油机器设备 10 台，每台单价 26 万元，取得增值税专用发票上注明价款共计260 万元、增值税进项税额 44.2 万元;支付运输费用 4 万元并取得普通发票。

(4)批发销售汽油 16 万吨，开具增值税专用发票取得不含税销售收入 96000 万元，开具普通发票取得送货运输费收入 4914 万元。

(5)直接零售给消费者个人汽油 2.8 万吨，开具普通发票取得含税销售收入 21000 万元。

(6)销售使用过的未抵扣增值税进项税额的机器设备 6 台，开具普通发票取得含税销售收入 17.68 万元。

(其他相关资料：假定原油资源税税率 8%，关税税率 2%，汽油 1 吨=1388 升，汽油消费税税额为 1 元/升，不考虑“营业税改征增值税”试点因素，上述相关票据均已经过比对认证。)

要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

(1)计算该企业 6 月份应缴纳的资源税税额。

(2)计算销售原油应当缴纳的增值税税额。

(3)计算进口原油应缴纳的关税税额。

(4)计算进口原油应缴纳的增值税税额。

(5)计算购进机器设备应抵扣的增值税进项税额。

(6)计算批发销售汽油的增值税销项税额。

(7)计算批发销售汽油应缴纳的消费税税额。

(8)计算零售汽油的增值税销项税额。

(9)计算零售汽油应缴纳的消费税税额。

(10)计算销售机器设备应缴纳的增值税税额。

(11)计算该石化生产企业 6 月份共计应缴纳的增值税税额。

2.(根据 2017 年教材业务 5 涉及的“研发费用”税务处理已变更、业务 6 的特许权使用费已营改增)某外资持股 25%的重型机械生产企业，2012 年全年主营业务收入 7500 万元，其他业务收入 2300 万元，营业外收入 1200 万元，主营业务成本 6000 万元，其他业务成本1300 万元，营业外支出 800 万元，营业税金及附加 420 万元，销售费用 1800 万元，管理费用 1200 万元，财务费用 180 万元，投资收益 1700 万元。

当年发生的部分具体业务如下：

(1)将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设，“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计 247.6 万元，每台设备市场售价为 140 万元(不含增值税)。

(2)向 95%持股的境内子公司转让一项账面余值(计税基础)为 500 万元的专利技术，取得转让收入 700 万元，该项转让已经省科技部门认定登记。

(3)实际发放职工工资 1400 万元，发生职工福利费支出 200 万元，拨缴工会经费 30 万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出 25 万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为 5 万元。

(4)发生广告支出 1542 万元，发生业务招待费支出 90 万元，其中有 20 万元未取得合法票据。

(5)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出 200 万元(含委托某研究所研发支付的委托研发费用 80 万元)。

(6)就 2011 年税后利润向全体股东分配股息 1000 万元，另向境外股东支付特许权使用费50 万元。

(其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续，不考虑“营业税改征增值税”试点和税收协定的影响。)

要求：根据上述资料，按照要求(1)至要求(7)回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

(1)计算业务(1)应调整的应纳税所得额。

(2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。

(3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。

(4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。

(5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。

(6)计算业务(6)应扣缴的营业税税额、预提所得税税额。

(7)计算该企业 2012 年应纳企业所得税税额。

答案及解析

1.【答案及解析】

(1)该企业 6 月份应缴纳的资源税税额=9600÷8×(8+30)×8%=3648(万元)。

(2)销售原油应当缴纳的增值税税额=9600×17%=1632(万元)。

(3)进口原油应缴纳的关税税额=(72000+320+60+110)×2%=1449.8(万元)。

(4)进口原油应缴纳的增值税税额=(72000+320+60+110+1449.8)×17%=12569.77(万元)

(5)交通运输业自 2013 年 8 月 1 日起实行营改增，假设本题购进机器设备支付不含税运费 4 万元并取得增值税专用发票。那么购进机器设备应抵扣的增值税进项税额=44.2+4×11%=44.64(万元)。

(6)批发销售汽油的增值税销项税额=96000×17%+4914÷(1+11%)×11%=16806.97(万元)。

(7)根据 2016 年教材，汽油消费税税额为 1.52 元/升，所以批发销售汽油应缴纳的消费税税额=16×1388×1.52=33756.16(万元)。

(8)零售汽油的增值税销项税额=21000÷(1+17%)×17%=3051.28(万元)。

(9)根据 2016 年教材，汽油消费税税额为 1.52 元/升，所以零售汽油应缴纳的消费税税额=2.8×1388×1.52=5907.33(万元)。

(10)自 2016 年 2 月 1 日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。如果本题该企业未放弃减税，销售使用过的机器设备应缴纳的增值税税额=17.68÷(1+3%)×2%=0.34(万元)。

(11)该石化生产企业 6 月份共计应缴纳的增值税税额=1632+16806.97+3051.28-12569.77-44.64+0.34=8876.18(万元)。

2.【答案及解析】

(1)①将两台设备捐赠给贫困地区，企业所得税应视同销售，确认视同销售收入=140×2=280(万元)，应确认视同销售成本=(247.6-140×17%×2)=200(万元)，视同销售业务应调增应纳税所得额=280-200=80(万元)。②企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。年度利润总额=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(万元)，公益性捐赠支出税前扣除限额=1000×12%=120(万元)，实际捐赠 247.6 万元，应调增应纳税所得额=247.6-120=127.6(万元)。③业务(1)应调增应纳税所得额=80+127.6=207.6(万元)。

(2)一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税;超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。本题中，技术转让所得=700-500=200(万元)，200 万元小于 500 万元，免征企业所得税，应调减应纳税所得额 200 万元。

(3)职工福利费税前扣除限额=1400×14%=196(万元)，实际发生职工福利费 200 万元，应调增应纳税所得额=200-196=4(万元);工会经费税前扣除限额=1400×2%=28(万元)，实际拨缴工会经费 30 万元，应调增应纳税所得额=30-28=2(万元);职工教育经费税前扣除限额=1400×2.5%=35(万元)，本年度职工教育经费 25 万元加上以前年度累计结转至本年的职工教育经费 5 万元未超过扣除限额 35 万元，本年度发生的职工教育经费 25 万元准

予据实扣除，不需要进行纳税调整;以前年度累计结转至本年度的职工教育经费准予在本年度扣除，应调减应纳税所得额 5 万元。

业务(3)应调增应纳税所得额=4+2-5=1(万元)。

(4)广告费税前扣除限额=(7500+2300+280)×15%=1512(万元)，实际发生 1542 万元，应调增应纳税所得额=1542-1512=30(万元);未取得合法票据的 20 万元业务招待费不得在税前扣除，业务招待费发生额的 60%=(90-20)×60%=42(万元)，销售(营业)收入的5‰=(7500+2300+280)×5‰=50.4(万元)，准予在税前扣除的业务招待费为 42 万元，应调增应纳税所得额=90-42=48(万元)

业务(4)应调增应纳税所得额=30+48=78(万元)。

(5)根据 2017 年教材，对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。业务(5)应调减应纳税所得额=200×50%=100(万元)。

(6)根据 2017 年教材，特许权使用费已营改增。业务(6)应扣缴的增值税税额=50÷(1+6%)×6%=2.83(万元);应扣缴的预提所得税税额=50÷(1+6%)×10%+1000×25%×10%=29.72(万元)。

(7)该企业 2012 年应纳税所得额=1000+207.6-200+1+78-92=994.6(万元)

该企业 2012 年应缴纳企业所得税=994.6×25%=248.65(万元)。

把握试题解题思路，找出试题出题方向，相信考生的注会考试会更加顺利！

备考2017年注册会计师考试的考生们可以点击加入>>>2017注会交流⑥群：254588397，群内会定期发布2017注册会计师考试相关资讯，群主还会定期为大家分享2017注会备考资料及习题哦~~~

注：本站稿件未经许可不得转载，转载请保留出处及原文地址。

获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请关注中公会计新浪微博、官方微信主页：

微博：@中公会计	微信：中公会计